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第七章 标准成本控制系统 标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法 学习目标 掌握各种成本差异的计算,重点掌握成本差异的账务处理。 理解标准成本法的基本原理,着重理解成本差异的计算以及成本差异在成本控制中的意义。 了解标准成本法的发展及优缺点。 第一节 标准成本概述一、概念二、内容三、标准成本的设定 标准成本制度概念 标准成本制度：也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。 二、标准成本的涵义 标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。 一、标准成本控制内容 标准成本的作用 标准成本制度的运行程序 标准成本的种类 ◎理想标准成本 ◎正常标准成本 ◎现实标准成本 1、理想标准成本 理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。 2、正常标准成本 正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。 3、现实标准成本 现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 三、标准成本的制定标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。 【例】 产品直接材料标准成本的制定 已知：A企业预计2010年甲产品消耗的直接材料资料如表所示。 要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。 表7—1 甲产品消耗的直接材料资料 解： 单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16 032(元/件) 单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30 186(元/件) 甲产品直接材料的标准成本＝ 16 032+30 186＝46 218(元/件) 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。 【例7－2】 产品直接人工标准成本的制定 已知：A企业预计2010年甲产品消耗的直接人工资料如表7—2所示。 要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。 表7—2 甲产品消耗的直接人工资料 解 第一工序直接人工标准成本 ＝91.2×50＝4 560(元/件) 第二工序直接人工标准成本 ＝114×40＝4 560(元/件) 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 ＝4 560＋4 560＝9 120(元/件) 制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的 【例7－3】 产品制造费用标准成本的制定 已知：A企业预计2010年甲产品消耗的制造费用资料如表7—3所示。 要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。 表7—3 甲产品消耗的制造费用资料 解 第一车间： 变动制造费用分配率 ＝316 800/21 120＝15(元/小时) 固定制造费用分配率 ＝422 400/21 120＝20(元/小时) 制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时) 制造费用标准成本＝35×60＝2 100（元/件) 第二车间： 变动制造费用分配率 ＝394 240/28 160＝14(元/小时) 固定制造费用分配率 ＝619 520/28 160＝22(元/小时) 制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时) 制造费用标准成本＝36×80＝2 880（元/件) 【例7－4】 产品制造费用标准成本单的编制 已知：例7—1，例7—2和例7—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。 要求：编制该企业2010年甲产品的标准成本单。 解 依题意，编制的A企业2010年甲 产品的标准成本单如表7—4所 示。