第一章(5持有至到期投资).ppt

第五节 持有至到期投资 * * 第一章 资 产 第五节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容　　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 第五节 持有至到期投资 【提示】　　第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；　　第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。　　第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 二、持有至到期投资的账务处理　　（一）设置的会计科目　　企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。　　“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。 第五节 持有至到期投资 1．“持有至到期投资——成本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。 2．“持有至到期投资——应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。【提示】 　　分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。 第五节 持有至到期投资 3．“持有至到期投资——利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。 【提示】　　摊销额=期初摊余成本×实际利率－应收利息或应计利息（面值×票面利率） 第五节 持有至到期投资 （二）持有至到期投资的取得　　企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。【提示】 　　企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。 第五节 持有至到期投资 企业取得的持有至到期投资： 1.票面利率低于实际利率，折价购入： 借：持有至到期投资——成本（面值） 　　应收利息 贷：银行存款 　　 持有至到期投资——利息调整 第五节 持有至到期投资 2.票面利率高于实际利率，溢价购入： 借：持有至到期投资——成本（面值） 　　应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：银行存款 　　 第五节 持有至到期投资 【例题】2×12年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元 （含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元,票面年利率为4．72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录： 第五节 持有至到期投资 借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 　2 500 000　 贷：其他货币资金一一存出投资款　　　 2 000 000　　　 持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 500 000 第五节 持有至到期投资 （三）持有至到期投资的持有 　　企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。1．持有至到期投资的债券利息收入　　企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。 第五节 持有至到期投资 　　摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金：②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。 第五节 持有至到期投资 注意：　　第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。　　第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。 第五节 持有至到期投资 资产负债表日计息的会计处理： 借：应收利息（分次付息）（面值*票面利率） 　　持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 　　 持有至到期投资——利息调整（或借方） 第五节 持有至到期投资 【承前例】根据约定，2×12