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一般纳税人小企业出口退税的会计处理 　　【摘要】出口退税业务是外贸小型企业常见的业务。本文根据小企业会计准则，结合小企业出口退税业务，阐述小企业作为一般纳税人条件下作出出口退税的会计处理。 　　【关键词】一般纳税人 出口退税 生产型企业外贸型企业 “免、抵、退”办法 　　出口退税是指已报关离境的产品，由税务机关将其出口前在生产和流通环节中已征收的中间税款返还给出口企业，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场，参与国际竞争的一种政策制度。作为一般纳税人的小企业出口退税情况主要有两种：一是生产型工业企业；另一种是外贸型商业企业。我国《出口货物退（免）税管理办法》分别针对生产型企业和外贸型企业采取两种退税计算办法：一种是自营和委托出口自产货物的生产企业采取“免、抵、退”办法，一种是外（工）贸企业采取“免、退”管理办法。此外，还有免征消费税的出口货物退税的会计核算办法。 　　一、生产型工业企业出口退税的会计处理 　　按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免抵退税管理办法。上述自营或委托外贸企业系作为一般纳税人的小企业，其所谓“实行免抵退管理办法”中的“免”，指小企业出口货物时免征本企业的生产销售环节增值税；“抵”，是指企业自产货物耗用的原材料、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额部分；“退”，是指应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退还的税额。小企业应于期末，对于出口货物不得免征和抵扣的税额，计入主营业务成本；退还部分，通过“应缴税费——应缴增值税（出口退税）”科目与“应交税费——应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目核算。 　　“应缴税费——应缴增值税（出口退税）”科目与“应交税费——应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目等这两个三级科目适用于一般纳税人企业出口贸易业务，该科目属于负债类科目。三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记；三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记“应交税费——应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 　　【例1】某进出口生产企业为增值税一般纳税人的小企业，2013年2月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额100000元，并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额200000元，外销货物取得收入100000美元（1美元=6.2元人民币），该小企业使用增值税税率为17%，出口退税税率为13%。计算并作出该企业出口退税数额及其相关会计处理。 　　（1）2013年2月出口自产货物，100000美元，汇率为1：6.25。 　　出口创汇收入=100000×6.25（汇率）=625000（元） 　　借：应收账款 （100000×6.25） 625000 　　贷：主营业务收入 625000 　　（2）增值税退税率之差=17%-13%=4% 　　当月不得免征和抵扣的税额，即进项税额转出=625000×4%=25000（元） 　　借：主营业务成本 25000 　　贷：应缴税费——应交增值税（进项税额转出） 25000 　　（3）应纳增值税=200000×17%-（100000-25000）=-41000（元） 　　应纳税额是负数，表明该小企业有未扣完的进项税额，需办理出口退税。 　　出口货物“免抵退”税额=625000×13%=81250（元） 　　因为，当期期末留抵税额（41000）≤当期免抵退税额（81250）时，当期应退税额=当期留抵税额=41000（元） 　　当期抵免税额=当期免抵退税额—当期应退税额=81250- 41000=40250（元） 　　借：应交税费——应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 40250 　　贷：应交税费——应缴增值税（出口退税） 40250 　　借：其他应收款——出口退税 41000 　　贷：应交税费——应缴增值税（出口退税） 41000 　　（4）收到退税款时： 　　借：银行存款 41000 　　贷：其他应收款——出口退税款 41000 　　二、外贸型商业企业出口退税的会计处理 　　外贸小企业以及实行工贸企业收购货物出口，免征其出口环节的增值税；其进货成本支出