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合伙制民营企业内部审计机构的设置模式 　　摘要：民营企业在我国经济增长、繁荣市场、增加出口、增加财政收入、提高就业等方面发挥着巨大的作用，已成为国民经济中最为活跃的增长点。而民营企业中大部分都是合伙制，在合伙制企业中如何实现委托代理关系的监督，设置内部审计机构在很多企业中没有实现，本文拟对合伙制民营企业的内部审计外部化进行探讨。 　　关键词：内部审计；审计；审计外部化 　　中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-02 　　民营企业在我国经济增长、繁荣市场、增加出口、增加财政收入、提高就业等方面发挥着巨大的作用，已成为国民经济中最为活跃的增长点。尤其是我国资本市场中小板和创业板的开设，为民营企业的做大做强提供了强有力的支持。而民营企业中大部分都是合伙制，在合伙制企业中如何实现委托代理关系的监督，设置内部审计机构在很多企业中没有实现，本文拟对合伙制民营企业的内部审计外部化进行探讨。 　　一、内部审计外部化概述 　　内部审计外部化最早是由安永、毕马威等全球知名的中介咨询服务机构所倡导而提出的。他们认为，内部审计机构是企业的一个成本中心，不能为企业增加价值，因此极力说服企业应该关注于自身的竞争优势，将内部审计交给外界第三者（即会计师事务所或其他审计咨询机构）来完成。在西方国家，从20世纪90年代开始，内部审计外部化引起了越来越多的关注。美国的一些大公司为了降低成本，增强其市场的适应性，纷纷进行内部组织机构的调整和重构，将部分非核心的管理活动改为由外部专业化公司执行，据IIA的一项调查，美国和加拿大的企业内部审计外部化的比例分别为21.5%、31.5%，其业务外部化的比例分别为10.5%、9.6%，有的行业内部审计外部化的企业比例达50%以上。 　　二、关于内部审计外部化优点 　　1.内部审计外部化可以节约代理成本。内部审计在企业内部实施而产生的相关费用包括：内部审计机构的设置费用，如固定设备的投入；内部审计人员的招聘、培训费用；内部审计机构和人员的日常运营费用，如房租、人员工资、福利待遇、物料消耗、差旅费等。 　　内部审计外部化，由会计师事务所的CPA来提供内部审计服务所带来的相关费用包括：与事务所的委托、签约费用；支付的审计费等。 　　如果后者产生的相关费用低于前者带来的相关费用时，企业就有动力选择内部审计外部化。一个规模较小的企业，设置内部审计机构是不现实的，内部审计机构的日常开支、内部审计成员的工资福利与培训费、开发审计软件和新方法等的巨额费用，可能大于内部审计产生的效益，而内部审计外部化后只需少量的审计费用，并且它还能够降低委托人和代理人之间的剩余损失。据国际内部审计师协会对美国、加拿大一些公司经理选聘外部CPA从事内部审计的动因进行了调查，结果表明“节省审计成本”是主因（美国为60%，加拿大为32%）。企业所追求的是整个内部审计制度的运行成本最小。 　　2.内部审计外部化可以提高内部审计的独立性。虽然内部审计机构代表所有者履行监督职能，具有权威性和独立性，但其实际工作和管理层总有着千丝万缕的联系，甚至会有利益牵制，使内审机构的独立性大打折扣。内部审计外部化后，外聘人员独立于企业的所有者和经营者，能站在公正的立场上进行客观的评价。 　　3.内部审计外部化可以提高内审质量。内部审计外部化后，从事内部审计的人员来自于会计师事务所及有相关能力的组织，多数是CPA。CPA作为“熟练的鉴证专家，都受过正规的训练，并经过考试，所以在专业能力上多强于内部审计师，这是导致CPA涉足管理审计领域的重要因素。”CPA专业知识深厚且知识结构多样化，同时服务于各行各业，熟悉不同的经营理念和管理方式，他们具有较强的观察能力和分析能力，并拥有先进的审计技术，能够根据自身经验对被审计单位的经营情况、风险控制和管理等活动进行客观的评价，并提出切实有效的建议和改进措施，从而达到降低成本，增加企业价值的目的。 　　4.内部审计外部化并不会影响CPA审查财务报表的独立性。这种观点认为，几十年来CPA一边从事查账业务，一边在做管理咨询服务，一直相安无事。况且这种查账业务、管理咨询业务以及内部管理审计业务是分设在会计师事务所内部的不同部门，不能认定为一家会计师事务所同一CPA兼有各种各样的业务。“应该说：查账是作为查账上的专家，咨询是作为咨询上的专家，内部管理审计是作为内部管理审计上的专家。于是得出的基本结论是：同一会计师事务所的各个内设部门对同一客户即使提供了不同的服务，也不会影响注册会计师的独立性。” 　　三、内部审计外部化的不足 　　1.内部审计部门具有不可替代性。内部审计部门作为单位经营管理的重要组成部分，是不能缺少的，也是其他组织形式所不能替代的。内部审计部门强调评价内部