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因素分析法改进探究 　　随着外部经济形势的越来越复杂，加强成本控制与成本分析已成为企业增强竞争力的核心所在。而成本分析无疑又起着非常独特的作用。通过成本分析，可以找出成本上升或者下降的主要原因，找出成本问题的根源，以便为今后的成本管理工作找到方向，从而实现降本增效。许多企业会根据成本报表及其他相关资料，运用成本报表的数量分析方法之一――因素分析法对反映企业财务状况和经营成果的有关数据进行分析计算，从而揭示各项数据之间的联系，用来确定各因素对目标对象的影响程度和方向。 　　一、因素分析法的特点 　　因素分析法就是将影响一个整体变量的因素进行因式分解，找出每一个因素对整体变量的影响程度的一种分析方法。它是用来确定几个相互联系的因素对分析目标对象综合财务指标或经济指标影响程度的一种分析方法。鉴于因素分析法既可以全面地分析各因素对目标对象的影响，又可以单独分析某个因素对目标对象的影响，所以因素分析法在成本分析中受到广泛的应用。 　　（一）因素分析法中涉及的因素是相互独立的 因素分析法中涉及的因素没有明显的相关性，是相互独立的。在运用因素分析法时应该对用到的几个因素进行相关性分析，涉及到的几个因素中任一个因素发生变化对其他因素的变化不产生影响的前提下才能运用因素分析法。相关性大的几个因素分开计算得出的结果不能真实地反应单一因素变化引起的目标对象的影响值。 　　（二）因素分析法中需要考虑的因素不能过多 因素分析法中用到的因素越多互相之间的干扰会越大，得出的分析结论可能会不很准确。用该方法时，经验的做法一般是因素为2到5个为宜。 　　（三）使用因素分析法时应注意各因素的替换顺序 按照因素的性质划分因素分析法中涉及的因素可以分为数量指标和质量指标两大类。两类因素的替换顺序不同将会得出不同的结论，从而也会影响分析结果的准确性。实际应用时往往是先替换数量指标再替换质量指标。 　　因素分析法在计算每一因素变动的影响时，都是在前一次计算的基础上进行的，并采用连环比较的方法确定因素变化的影响结果。因为只有保持计算程序上的连环性，才能使各个因素影响之和等于分析指标变动的差异，以全面说明分析指标变动的原因。 　　（四）因素分析法主要适用于可比产品成本的比较分析 因素分析法主要适用于可比产品成本的比较分析，可以进行当期比较分析，也可以进行累计同期比较分析，主要用来分析成本变化的主要原因，从而为以后的成本改善工作提供重要的信息。对于那些新产品的成本分析，用因素分析法就比较困难。因此这一方法主要适用于那些两个会计期间产品品种变化不大的企业进行分析，否则产品品种变化过大，可比产品占比重不高，采用这种方法进行分析意义不大。 　　二、产品成本因素的界定 　　（一）产品成本的构成 目前实务中计算产品成本的方法比较多，但产品成本的构成不外乎直接材料、直接人工和制造费用等项目。几乎所有制造型企业直接材料成本都是成本构成的主要部分，因此对成本进行分析首先需要考虑的就是直接材料成本。本文以直接材料成本为例说明因素分析法在成本分析中各因素的影响值。 　　（二）影响直接材料成本的主要因素 大多数企业生产成品的直接材料都是外购的，当然有的企业部分材料是自己加工生产的，所以影响直接材料成本的一个重要因素就是材料的单价。随着企业技术方面的改进提高生产所需的材料数量也会有变化，材料用量也是影响直接材料成本的一个因素。所以影响直接材料成本的两个主要因素就是材料单价和材料用量。 　　三、传统因素分析法计算的分析 　　（一）产品直接材料成本分析举例 在进行两期的比较分析时，不同产品耗用材料品种不一样，最终直接材料总成本也会有很大的差异，本文以产品耗用一种直接材料为资料，其单位产品成本中直接材料成本的影响因素可以分解为直接材料的材料用量和材料单价，为了下文建立分析模型，材料用量用Q表示，材料单价用P表示，直接材料成本用C表示。 　　根据表1中的资料，直接材料成本报告期数比基期数增加了140元，这就是分析对象。显然直接材料成本的上升是由材料用量Q和材料单价P两者共同作用产生的，各个因素对分析对象会产生多大的影响呢？ 　　传统的因素分析法时要确定各因素的替换顺序的，各因素的替换顺序不同得到的结果也是不同的，采用不同的因素转换顺序将会得出不同的结论。所以应用传统的因素分析法我们可以得到两种不同的结果。 　　假设Q 0、P0、C0分别是基期的材料用量、材料单价、直接材料成本的数据，Q1、P1、C1分别是报告期的材料用量、材料单价、直接材料成本的数据。 　　方法一，先替换材料用量这一因素： 　　第一次替换，Q1×P0=50×8=400（元），用量对直接材料成本的影响额是400-360=40（元），用量增加了5件导致直接材料成本增加了40元。 　　第二次替换，保持第一次替