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地方国有企业环境成本管控失效研究 　　【摘 要】 文章通过研究双环科技超标排污事件案例，发现现行国有产权分级管理导致中央政府和地方政府目标利益不一致，地方国有企业环境成本管控效力是其体现之一。中央政府规范环境成本管控，而一些地方政府则默许甚至支持其高污染现实，与地方国有企业结成利益共同体引人深思。因此，如何科学合理地划分各级政府责、权、利及其政绩考核，消除利益的差异化，是增强地方国有企业环境成本管控效力的政治制度基础。 　　【关键词】 环境成本； 管控失效； 地方国有企业 　　中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）28-0028-05 　　一、引言 　　雾霾、地下水污染、土壤污染，近年来各类环境污染事件轮番占据媒体头条，环境和资源问题已引起社会高度关注和重视。《十八届三中全会公报》明确建立系统完整的生态文明制度体系，用制度保护生态环境。经济与环境和谐发展的可持续经济增长成为首选，根据经济学理论，要解决环境问题，需要将环境内部化，环境会计应运而生。 　　20世纪60年代环境会计萌芽。葛家澍（1992）首次将环境会计理论引入中国，在我国会计理论学术界引起了强烈反响。环境成本是环境会计关键的研究内容。郭道扬（1992）以生态环境成本理论为基础提出了环境成本的内涵和外延，1997年发表了《绿色成本控制初探》。肖序（2002）在《环境成本论》中从材料选择、生态设计、产品生产和污染治理等方面对企业环境成本控制做了较为深刻的研究。焦董瑞、杨文（2009）将环境成本定义为企业发生的传统成本以外的一切合理而必要的支出。目前国内研究关注环境成本核算的居多，没有基于中国区别于国外的政治和经济体制背景开展相关研究，这正是本文研究的视角。本文首先通过对成本研究回顾和相关概念界定，对环境成本概念进行界定，再引入中国地方国有企业的环境成本管控失效的案例进行分析研究。 　　二、文献回顾和概念界定 　　（一）财务报表成本 　　我国《企业会计制度》规定成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。传统意义上的成本控制方法体系构建于“收入-费用=利润”的数量关系之上，绝对地削减成本以保持一定的利润水平是其最显著特征。美国会计学会对成本的定义是：可用货币单位加以衡量的为达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲。这个定义所说的成本不仅包括耗费已发生的实际成本，而且还包括可能发生的预计成本、进行预测和决策所需的变动成本、固定成本、边际成本和机会成本。CCA2101：2005《成本管理体系：术语》对成本的定义：为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价，指应该付出、但还未付出、而且迟早要付出的包括人力、物力、财力和信息等资源总合。 　　（二）社会总成本 　　社会总成本是包括人力资源投入、总资本投入和自然资源投入等在社会经济发展中投入的各种生产要素。产品成本的构成是活劳动、物化劳动和环境成本的总和。劳动力成本指耗费活劳动的货币表现；物质成本指耗费物化劳动的货币表现；环境成本指耗费的自然资源价值的货币表现。 　　（三）环境成本 　　环境问题的特征在于其“外部不经济”。解决途径主要有以下两种：一是内部化，即把环境成本纳入会计核算体系。Buckley R.C（1994）论述了环境决策中有关环境影响的损益分析技术，研究了环保策略在不同方案下的经济评价。二是通过法律手段或政府行为控制外部不经济的情况，通过加强环保立法规范企业行为，政府通过法律手段充分发挥作用。 　　目前中国以传统财务指标为企业价值衡量标准导向，环境成本尚在信息披露阶段，要开展实施管控尚有难度。但从政治制度背景角度看，王国生（2001）指出国有企业委托代理层次如此之多，由于中央政府对地方政府的分权赋予了地方政府对辖区内国有企业的剩余索取权和控制权。但只是部分分权，所以地方政府的剩余索取权和控制权还不能得到长期保障，因此出于地方财政利益甚至官员私人利益考虑，地方政府有动机推动地方国有企业规避中央政府的干预和管制。下文引入近期曝光环境污染严重的地方国有企业双环科技进行分析讨论。 　　三、案例概况 　　（一）研究思路与方法 　　1.研究思路 　　近年有多起国有企业环境污染事件曝光，中海油、中金岭南、紫金矿业到双环科技，这一问题呈上升态势，原因值得深思。国有企业是国民经济的支柱与栋梁，兼具经济属性与社会属性。中央政府和地方政府在地方国有企业管控方面，出于不同的利益目标体现出不同的政策取向。中央政府注重国有企业的经济效应和社会效应同步发展，而地方政府却更看重对地方经济建设和税收贡献等。朱红军、陈继云、喻立勇（2006）通过分析宇通客车的管理层收购得出：中央政府和地方政府在利益分歧下的国有企业管制失效。刘启亮（2012）认为地方政府比中央政府控制的公司