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基于上市公司财务报表的粉饰行为及其防范途径研究 　　作者简介：梁浩（1984.10-），男，河北保定，乾能投资管理有限公司，本科。 　　摘要：上市公司粉饰财务报表，一直是证券市场不能治愈的“痼疾”。财务报表的作假，极大危害了投资者利益，对于证券市场优化资源配置产生了阻碍作用。只有重视财务报表粉饰行为的防范，才能提高财务质量水平。本文主要从当前上市公司财务报表现状入手，对于报表中出现的粉饰手段展开分析，并且提出了具体的解决办法。 　　关键词：上市公司；报表；粉饰；防范 　　引言：当前，我国的上市公司中严重存在着造假和粉饰财务报表的行为，这导致财务公信力受到挑战质疑。会计报表的粉饰，造成投资者误导，并且使得上市公司在财务会计报告方面出现了丧失应有预警的问题。我国注册会计师中，对会计信息虚假还没有标准审计报告，极少出具不同意见审计报告，造成公司作假不能实现应有的内部的监控。这使企业的风险，不能实现及时预警，大大增加审计中问题风险率。 　　1.上市公司财务报表粉饰现状 　　伴随市场经济发展，在我国特殊的经济环境里，上市公司数量快速增长。这时候就有一些业绩不佳的企业，为了通过证监会的审批，就千方百计获得股市通行证，甚至不惜在资产评估以及财务报表披露方面进行人为的操纵。但是，随着证监会开展对上市公司财务报表审查力度加大，暴露于公众的不少上市公司，在财务报表粉饰方面的案件数量，呈现急剧上升趋势。据商务部研究院下发的消息，中国非金融公司基于财务安全分析的年度报告显示出，截至2012年10月，据统计的1689家上市公司中，出现财务风险或存在较大财务风险的上市公司一共有475家，占所有上市公司的28.12%。特别需要引起注意的是，近几年有一些引人注目上市公司，如万福生科、绿大地、紫光古汉等它们的财务报表在造假方面的情况让人感到震惊。这显示出，我国上市财务报表中存在着严重的粉饰现象。虽然证监会屡次进入市场，开展上市公司的监督，但是实际的监控效果没有实现预期。上市公司粉饰财务状况的具体手段有两种，一种是低估负债。低估负债指的是在企业贷款和发行债权时候，企业为了表明其财务风险比较低，通常有低估负债欲望的表现。具体做法账外账和将负债在关联企业进行隐匿。第二种是高估资产。高估资产指的是在对外投资以及开展股份制改组，企业有时候倾向对于资产进行高估，目的是获得较大比例股权。具体做法是对企业资产进行编造理虚构业务交易以及利润。 　　2.具体的粉饰手段 　　2.1关联交易调节 　　在我国，许多上市公司前身是国有企业，但是国有企业在股票发行数额上是有限的，于是上市公司采取了控制国有企业局部改制方法设立。在企业进行改组后，上市公司以及母公司和其他子公司都存在着普遍关联关系以及关联交易。这时候，他们就采用关联交易粉饰会计报表，调节利润。主要方式是，第一，开展虚构经营业务，实施将其商品高价卖给其关联企业，提高主营业务收入。第二，采用大大高于或大大低于市场价格购销行动。第三，采用低息或高息等方式，调整财务费用达到财务报表的目的。第四，通过收取支付管理费用，来调节分摊的共同费用。 　　2.2税收返还调节 　　依照税法规定，在高新技术开发区采取和内地企业不同税率。在所得税的减免方面，除了税法统一规定，地方政府不能对企业减免。但是，不少地方为了扶持公司上市，给予上市公司大量的税收返还。上市公司所得税仅仅是负担的15%，有的税率甚至更低。虽然大多数上市公司在所得税情况是先征后返，但是，这个中间存在清算时间差，具体做法是通过财政审核后的认可后，对上年度所缴所得税那些可返还部分，在实际到账之后才作本年的所得税补贴收入，计算进入本年的利润。但是在不少上市公司中，当年所缴的所得税有清算完毕，就采用“应收帐款”和“其他账款”记录到财务报表上，以此记入了利润部分。 　　2.3利用年度损益调节 　　以前年度损益调整，主要是对前年度中损益核算不准确性还有错误开展调整行动。涉及主要内容是，收入以及费用项目。在新公司会计制度中，将前年度损益协调列入损益表，但是，粉饰财务报表的上市公司利用它作为调节利润主要的阀门。不少上市公司使用“以前年度损益调整”来进行调增利润，另外一些公司利用“以前年度损益调整”开展一次性核销费用以及支出。这种情况类似于对潜亏资产做出了一次性处理。但是，在新会计制度的颁布之后，之前年度损益被调整列入了资产的负债表，这种粉饰报表的手段被有效地遏制了。 　　2.4利用存货调整利润 　　上市公司主要采用不同计价，实现对公司盈利状况的影响，产生对资产状况不同的影响。例如，当期末存货被估价太高，公司的资产则会虚增。同时，虚减了公司的主营业务。这期间虚增利润被提升了[1]。另外一方面，公司的资产就被虚减。但是，实务中有许多上市公司，不断进行变更存货计价，目的是实现