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基于审计成本的审计收费关系研究 　　[摘 要] 审计质量的高低是除管理层以外的审计报告与财务报告预期使用者决策正确与否的关键，审计收费在很多方面影响着审计质量，审计成本则进一步决定着审计收费，三者之间有着密切的联系，尤其是审计成本与审计费用之间。本文将基于审计成本，分析审计成本以及审计收费之间的关系，找出两者之间的不协调之处，并提出相应的完善意见。 　　[关键词] 审计成本；审计收费；关系；问题；意见 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 001 　　[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0002- 02 　　0 引 言 　　英国财务报告理事会在其《2012/2013审计质量检查年度报告》中指出：“审计成本与审计费用的压力是会计师事务所所处商业社会无法避免的现实问题”。由于我国会计师事务所自负盈亏，面对近几年所处经济环境的复杂多变，会计师事务所执业过程中不乏低价争揽客户的现象。但是，独立的审计行为必然需要各个方面的成本费用支出，一味地降低审计收费标准会给审计质量带来重大隐患。比如，审计项目组成员可能不充足或者无法胜任审计工作，需要聘请的专家因为费用不足而不予聘请，需要进行的控制测试因为资金不足而予以忽略等。根据加拿大相关数据显示，2008年金融危机爆发后，有些企业要求审计师削减高达1/3的审计收费，在审计成本不改变的情况下，给加拿大的注册会计师审计业务质量造成了沉重的打击。那么，审计成本与审计收费之间到底存在着怎样的关系，如何才能将两者之间的关系保持在效用最大化的程度，我们必须了解两者之间的关系，做出进一步分析。 　　1 审计成本与审计收费的关系与不协调 　　1.1 审计成本与审计收费之间的关系 　　1.1.1 审计成本直接影响着审计收费 　　19世纪末，西方各个国家开始研究审计收费的影响因素，他们将影响审计收费的因素大致归纳为公司规模、公司审计复杂程度、审计风险以及行业类型等，但并没有考虑到审计成本。近几年，我国也开始用经济分析方式分析影响审计收费的因素。研究表明，公司规模、审计风险、行业类型等这些因素实际上是对审计成本的影响，即公司规模、审计风险等均与审计成本成正比例关系。审计成本则是影响审计费用的最直接因素，公司规模越大、审计风险越高、所处行业越复杂，那么审计成本则相应较高，会计师事务所在衡量审计收费时则标准较高。比如，如果公司规模较大，会计师事务所所要投入的人力、物力就会较大；审计风险较高，则会计师事务所所采取的审计程序就较多。综合来看，影响审计收费的最直接因素则是审计成本。 　　1.1.2 审计收费制约着审计成本 　　审计成本决定着审计收费，反过来审计收费则制约着审计成本。在市场竞争激烈的情况下，会计师事务所不得不降低审计收费来招揽更多的审计业务或者审阅业务、验资等。在有限的资金资源的条件下，会计师事务所不得不采取各种措施降低审计成本，造成审计质量的降低。比如，在审计证据不充分、不适当的情况下，审计项目组为了节约开支，则会省去一些必要的审计程序。虽然这种做法是违反审计相关准则的，但是在审计成本严重受到审计收费制约的情况下，项目组不得不这样做，否则会计师事务所将面临破产的危险。 　　1.2 审计成本与审计收费之间的不协调 　　1.2.1 严峻的市场环境制约着审计收费，抬高了审计成本 　　全球经济一体化给很多公司带来了广阔的发展前景，理论上讲审计相关业务应当会大规模地增加，审计收费可以在一定程度上有所上升。但是，为顺应市场的发展，中小型会计师事务所的数量也在迅速增加，尤其是规模较小的小型会计师事务所。中小型会计师事务所只能在不违背相关收费规定的基础下，尽可能地将收费降低，提供优良的审计服务，才能招揽更多客户，形成竞争力。然而，严峻的市场环境也抬高了审计成本，比如人工薪酬、审计程序费用等，这就使得审计收费与审计成本中出现了不协调，最终受到影响的则是审计质量。 　　1.2.2 审计行业无法形成合力 　　审计作为一个行业，并没有在行业内形成一种合力，导致行业内出现竞争无序的现象。一方面，会计师事务所数量众多，规模不一，竞争力有强有弱；另一方面，会计师事务所地域分布差异较大，无论是大规模还是小规模的会计师事务所都会涌向一线、二线城市寻求更好的发展，而三线、四线城市则分布数量较少，导致各个地区审计成本与审计收费之间的不协调。这些现象实际上与会计师事务所自负盈亏的特征是相符的，但是独立审计作为经营权与所有权相分离下的产物，有着其自身的属性，并不完全等同于市场经济下的企业，需要受到外界各种特殊监管机构以及政府的相应制约，否则无序的竞争会影响整个市场运行的健康度以