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基于流程再造的集装箱码头作业成本法应用研究 　　一、引言 　　作业成本法与传统成本法的计算方法不一样，它主要是以“数量为基础的”，形成了一种“作业基础”的成本计算方法，这种计算方法是一种精细化的核算方法（王起，2007），它的出现改变了以往长期沉寂的现象，有人说它是成本会计的一项历史性的变革。自从我国引入了作业成本法，在学术界也被受关注，很多的企业都在应用，最初使用的是制造业然后在交通运输业（如物流行业、港口企业）保险证券业及医疗机构等公共部门上也有所应用。上海海运学院承受交通运输业中的独特的会计业务问题的相关探讨并且还针对港口企业的成本费用核算有了一定的规范，对于那些分货种、分操作过程的装卸成本计算方法给予了肯定。可见作业成本法为营运间接费用大、成本核算不合理的集装箱码头企业提供了新思路，以解决现行成本核算过程中的种种问题。 　　二、基于流程再造的集装箱码头作业成本法应用 　　集装箱码头各操作机械化程度高，但是现有流程的效率较低，需要进行一定程度的整合。业务流程再造（Business Process Reengineering，BPR）的概念最早由美国的Michael Hammer和Jame Champy提出，是指建立于对现有流程的反思基础上，对其进行彻底的再设计，以便公司在衡量企业业绩的标杆（成本、质量、速度）上的改善，强调根本性和彻底性。它主张从根源上转变思想观念，对企业内部原有的组织结构和业务流程进行重新设计，减少一切不必要的浪费，用最好的工作质量、最低的管理成本、最高的工作效率提供客户满意的服务，从而打造优势。后来不同学者的补充和完善使这种管理理念不再激进。因此可以结合流程再造的思想对现行流程进行必要的改进。 　　（一）实例选择该集装箱码头为某港务集团下属分公司，码头岸线的长度为1566米，总共有五个全集装箱在此泊位，前沿水的深负为13.2米，可以在第五、六代集装箱船停靠；装卸设备精良，拥有26台大型岸边集装箱起重机，堆场配有负荷量35―40吨的轮胎龙门吊达到79台，堆箱作业可以落实；集装箱的正面吊达到5台，另外还有集装箱叉车以及集装箱堆高机、牵引车等机械；集装箱堆场面积94.7万平方米，仓库0.58万平方米，吞吐能力达年250万标准箱。 　　码头公司作为集团下属单位，不具有独立法人资格。目前执行企业准则和水运企业会计核算方法，选择目前的成本核算策略，只是单纯的对期间内的成本费用总额归集，与收入不进行配比，且管理费用列为期间费用直接扣减公司的利润额，因此不利于效益的直接提高。本文以为集装箱码头公司中的相关的管理费用中和生产直接有关的部门中的费用应该计入到营运的间接费用中，且把它进行分配，分到各个相关的业务中去，然后再把它分配到各个有关部门的操作过程中。后续主要归集和分配这部分营运间接费用。按照现行成本核算制度核算的某期营运费用如表1所示。 　　（二）作业成本法核算集装箱码头作业成本法的设计核心就是对作业链之间的逻辑关系的分析，会提供相关的作业信息，以此达到管理上的目的。数据的搜集以及动因的划分在集装箱码头企业实施作业成本法中的地位是很高的，因为他们起到一个关键的作用。本文中的数据就是由现场的观察，通过询问相关人员以及对现场操作人员和管理人员以及通过翻阅公司财务报告才得到的，数据得完整性不是很好，同样的其准确性也没有很大的保证，但是对本例的分析的影响是不明显的。 　　将营运的间接费用以及相关的辅助营运费用加到作业成本中这一思路，首先就需要根据作业成本法的思想，把营运的间接费用以及它的辅助营运费用准确地进行分摊，将他们分摊到各业务中，最后再分摊到各个部门进行各项操作。 　　（1）营运的间接费用以及辅助营运费用的分配。 　　一是营运的间接费用的分配。根据目前的成本核算制度，管理费用作为期间费用，直接计入当期损益。而集装箱码头中的安全科、物料科、维修科以及调度科、业务科和劳资科等等这些部门发生的费用，其中很大一部分和生产有直接的关系，那么这一部分就应该归入营运的间接费用的核算，根据同质成本的动因把有关的成本入库，可是目前的核算制度未将这部分的费用单独归集到具体的部门。因此需要将这一部分费用单独进行归集核算，最后归集到各业务。本文通过现场对企业各操作过程及成本核算的了解，分析表1中的相关的管理费用，根据资源的动因把和生产有直接关系的部门的工资福利费等全部按按照人工小时进行归集，如表2所示。 　　而后，将归集的这部分成本费用分配计入码头装卸、堆存、港务管理和其他业务。由于集装箱码头还没有所需要相关基础数据统计资料，故可用作业成本模型建立的系数矩阵分配。 　　安全科负责码头安全检查，对事故进行调查处理，主要作业是检查，本文以收入和预先制定的货损货差率为基础计算各业务的消耗比例，如表3所示。