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基于高教版中职成本会计教材的适用性分析 　　摘 要：本文主要针对高教版中职教材《成本会计》的约当产量法、定额比例法、产品计算方法、所附教学课件及配套习题集等问题提出自己的看法，要求与编者共同提高。 　　关键词：成本会计教材；要素费用；生产成本分配；成本计算方法 　　由高等教育出版社出版、汤乐平主编的中等职业教育国家规划教材配套教学用书《成本会计》（2008年11月第二版，以下简称《成本会计》教材），遵循理论够用、浅显易懂，突出实践能力培养的基本原则，在编写上做到了简明、实际、严谨、规范，是一本比较实用、具有一定创新意识的中职成本会计教材。然而，本着教材科学、严谨的原则，笔者在此提出几点值得商?之处，如有不当之处，敬请指正。 　　一、关于费用要素与要素费用 　　有关费用要素与要素费用，《成本会计》教材标题是“费用要素”，也做了这样的定义：“产品的生产过程，也是劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费过程。因此，企业生产经营过程中发生的各种耗费分为劳动对象方面的耗费、劳动手段方面的耗费和活劳动方面的耗费三大类，称为企业费用的三要素。”然后将三大类耗费进一步划分为九类，最后说明：“按照上列要素反映的耗费，称为要素费用。” 　　笔者对上述有如下异议：这里的“费用要素”与“要素费用”在定义上，不存在太大的不同，可以说是一个意思，但在实际教学中，因为有两个名词出现，定义讲述的又不是很清楚，使得学生在学习时容易产生误解。建议编者，出于简洁明了考虑，这里统一用“要素费用”这个概念。 　　二、要素费用的归集与分配 　　1、材料成本核算缺乏原始凭证图例 　　从教材中可知，本期耗费的材料成本的归集，应根据领料单、限额领料单和领料单登记表等发料凭证进行。教材中并无这三种单据的图例，尤其是限额领料单的图例，实际教学中，学生是没有接触过限额领料单，建议编者在教材中应尽量反映常用的原始凭证图例，做到理论与实践相结合。 　　2、职工薪酬核算缺少原始凭证图例 　　工资核算的原始记录有：工资卡片、考勤记录、产量工时记录，从教材中可以看出，缺少这三项原始记录的图例，建议编者至少提供考勤记录、产量工时记录的原始记录的图例，便于在教学中让学生对此知识点有直观的了解。 　　三、生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配 　　1、约当产量法的编排不合理 　　编者先讲述了约当产量的含义，就直接举例进行约当产量的计算，这里学生对“完工程度”和“投料程度”完全没有概念和认识。接着是“约当产量法的一般应用”，这里也是，只是简单叙述“在很多加工生产企业，原材料是在生产开始时一次投入的，这是无论在产品完工程度如何……”（这里不多讲述，具体内容见教材P69），此时学生任然不知何为“投料程度”与“完工程度”，最后在在产品完工程度计算里，才对“投料程度”与“完工程度”有了较为简明的叙述与举例讲解，这在实际教学中，让学生很费解，也对教师增加了不必要的教学难度。建议编者在讲述完约当产量的含义之后，按“投料程度”与“完工程度”分别叙述与举例讲解，最后进行综合的举例讲解 　　值得一提的是既然第（三）标题是“在产品完工程度计算”，为何把“投料程度”与“完工程度”都作为此知识点的子项目？此点编者在编写时不够严谨与仔细。 　　2、定额比例法 　　从教材中可以看出，定额比例法计算公式讲述不够全面，只体现了以定额成本为标准的定额比例法，没有体现到定额工时为标准的定额比例法，笔者认为即使是中职教材，也应尽量全面、简洁的体现知识点。另外，教材中针对定额比例法所举的例子有欠妥之处，除了基本资料外，将期末成本分配具体计算过程的计算表与分配明细表和在一起，当然这样的确简洁了，但笔者人为，这会对学生在学习时造成一种不严谨不细致的影响。 　　四、产品成本计算法 　　1、产品成本计算方法晦涩难懂 　　从教材中可以看出，关于产品成本计算方法的定义、分类上叙述的是简单，但不够清楚明了，表7-1编制的过于简单，起不到什么作用，本来一两句话说的事，费了白天口舌方能讲明白。建议编者对表7-1做一个清晰明了的关系表，将三种成本计算基本方法从“工艺技术过程特点和管理要求”、“生产组织特点”、“成本计算对象”、“成本计算期”、“在产品成本计算”几个方面列示讲述，这样在教学中，学生自学都能一目了然，也便于学生记忆，势必减轻教学难度。 　　2、品种法的例题表格不够全面 　　从成本计算方法开始，教材中的例题开始独立。笔者认为，教材中品种法的例题虽然较为全面，但仍有不足之处，体现在：到最后，没有产品成本计算单及完工产品与月末在产品成本分配表，不能体现生产成本期末在完工产品与月末在产品之间分配的过程，使整个例题缺乏完整性、连贯性、系统性，配套的习题集中也有这样的不妥之处。虽然在配套的电子课件中展示了甲产品的产品成本