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完善我国高校财务内部控制策略探析 　　【摘 要】 随着我国高等教育的快速发展，高校财务内部控制存在的漏洞越来越明显。文章在对我国高校财务内部控制现状分析的基础上，结合《行政事业单位内部控制规范》（2012）等相关政策、法规中的规定，分别从政府主管部门角度和高校自身角度有针对性地提出完善我国高校财务内部控制的策略建议。 　　【关键词】 高校财务; 内部控制; 规范 　　中图分类号：F23;G64 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）36-0107-04 　　一、引言 　　随着我国高等教育发展迅猛，我国高校无论是在办学规模方面，还是在教育经费来源渠道和总数方面都达到了空前的大和多，这对高校财务管理提出了更高的要求。然而，我国高校财务内部控制发展相对缓慢，不能满足多校区办学的客观需要，更不能为我国高校持续发展提供保障，这也是近些年我国高校经济犯罪案件频发的重要原因之一。目前，尽管政府主管部门没有专门制定我国高校财务内部控制规范性文件，但是根据《会计法》及2012年国家发布的《行政事业单位内部控制规范》中的相关规定，高校作为一个组织实体和行政事业单位必须建立和完善财务内部控制体系，可见，高校财务内部控制在保证高校健康、持续发展过程中的重要性。 　　二、我国高校财务内部控制现状分析 　　（一）我国高校财务内部控制意识有待加强 　　受传统思想等原因的影响，我国高校财务内部控制的发展并未与时俱进。许多高校财务工作者对高校财务内部控制的重视程度都远远不够，甚至高校主管部门及高校领导层对财务内控的关注度亦是如此。首先，许多高校领导者认为高校财务主要是资金核算，特别关注对货币资金的管控。其次，少许财务工作人员在工作过程中财务内部控制意识不强，不能自觉履行自己的职责，导致内控缺失。最后，有的高校对会计岗位轮换制度重视不足，如少数高校财务部门领导层所分管的工作长期不轮换，有的甚至直至退休。 　　（二）高校财务内部控制制度急需完善 　　与发达国家相比，我国对高校财务内部控制的研究起步很晚，已有的高校财务内部控制制度有待完善。 　　1.未专门制定高校财务内部控制规范性文件 　　虽然我国在2012年发布了《行政事业单位内部控制规范》（试行），并于2014年开始施行，但是该类规范包含的范围是所有行政事业单位，并非专门针对我国高校制定的，而目前我国高校经济活动越来越复杂，有其自身的特点，仅仅依靠现有的规范很难实现高校财务内部控制目标。 　　2.现有内部控制制度相对简单和落后 　　随着我国高教事业的蓬勃发展，各大高校纷纷通过创办民办学院和多校区同时办学以及与其他院校合并办学等方式来扩大自身规模。但是，高校在对财务管理内部控制制度方面，我国大部分高校都沿用原有的模式，并未将相关制度进行完善和统一。 　　3.已有内部控制制度执行不到位 　　目前，我国大部分高校开始逐渐重视财务内部控制，并且制定了相关财务内部控制制度，由于相关工作人员和部门职责权限界定不明确以及制度在执行中不具规范性，从而导致内部控制制度流于形式，执行中缺乏力度。（1）设岗时没有严格遵循不相容职务相分离的原则;（2）设岗时遵循了不相容职务相分离的原则，但是在人手不足尤其是假期值班时时常会出现不相容职务及岗位由同一人包干;（3）授权审批制度不完善。如许多高校财务部门系统专业维护人员在系统内可以不留痕迹地篡改数据，而无需经过管理者的授权审批。 　　4.未真正落实总会计师制度 　　以往，高校财务工作主要由校长或院长负责，但随着高校办学模式和经济活动日益多样化和复杂化，我国高校应该以总会计师制度取代原来的校长或院长负责制制度，这样才能满足我国高校的财务工作发展需要。我国也根据实际情况建立了总会计师制度，但是绝大多数高校并未真正执行该制度，并未设立总会计师岗位。 　　（三）高校财务内部控制体系有待健全 　　1.现有内部控制项目范围不够广 　　受传统思想及历史原因的影响，我国高校会加强对发生频率高的以及相对重要的项目进行内部控制，而忽略对诸如基建等发生频率低的关键项目的控制。 　　2.现有内部控制涵盖的对象范围不够全面 　　目前，我国高校财务内部控制涵盖的对象范围主要为校级或院级财务部门的会计工作人员，而对高校其他职能部门及附属单位相关会计工作人员的行为的管制缺乏力度。 　　3.缺乏风险评估机制 　　高校对重大经济业务活动缺乏相应的风险评估及预警机制，如高校为扩大规模贷款办学的决策过程中，决策和执行程序都不规范，事后无跟踪监督，也没有风险分析、预警机制，更没有应急措施，巨额的还本付息可能导致高校资不抵债或者影响教工工资的正常发放。 　　（四）高校财务内部控制监督不给力 　　1.内部监督缺乏力度 　　我国高校内部审计是一把“双刃剑”，它