必威体育精装版南财福建路审计第23章 审计报告.ppt

答案(1)保留意见或拒绝表示意见，因应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属于审计范围受到限制。如应收账款数额不大，可发表保留意见，如应收账款数额巨大，应发表拒绝表示意见。 (2)保留意见或否定意见。此事项，属于第一类期后事项，应当调整2012年度会计报表。 (3)保留意见或否定意见。此事项为第二类期后事项，不要求被审计单位调整，但应在2012年度会计报表附注中披露。 (4)无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计政策，但应在会计报表附注中予以注明，ABC股份有限公司的做法符合一贯性（一致性）的原则。 (5)无保留意见。除金额为15万元的调整事项外，其他已作调整，无需在审计报告中说明，15万元由于数额较小不再发表保留意见。 注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施-2 2．仍然认为存在明显的对事实的重大错报时的措施 （1）提请管理层征询法律顾问等第三方的意见，并考虑收到的咨询意见。 （2）在与管理层讨论后，如果仍然未能消除注册会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报这一事项的疑虑，注册会计师应当提请管理层向法律顾问等有能力和资格的专业人士进行咨询，以确定其他信息中是否确实存在着对事实的重大错报及其影响程度。 （3）在利用律师等专业人士提供的咨询意见时，注册会计师应当对其咨询依据以及所采用方法的适当性和合理性进行必要的研究和评价，因为这将直接影响到咨询结果的适当性和合理性，进而影响到注册会计师的相关判断。 注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施-3 3．确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施 （1）告知治理层 如果认定对事实的重大错报确实存在．而管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施 （2）征询法律意见 当然，基于谨慎考虑，注册会计师通常应当同时征询法律意见，了解该项对事实的重大错报的存在是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施。 例1.X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时,抽查到以下销售业务： （1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。 相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款； A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款， Y公司已作存货购进处理。 （2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。 相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。 要求：请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。 答案: （1）不能确认。 借：存货 900万元 贷：主营业务成本 900万元 借：主营业务收入 1000万元 应交税金-应交增值税（销项税额） 170万元 贷：存货 1000万元 应交税金-应交增值税（进销税额） 170万元 或复合分录: 借：主营业务收入1000 应交税金-应交增值税（销项税额）170 贷：存货100 主营业务成本900 应交税金-应交增值税（进项税额）170 （2）可以确认。 例.L公司2013年度在经营形势，内部管理等方面与2012年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2012年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2013年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命，2013年12月31日该生产线更新改造完成；发生更新改造支出1000万元，截止2013年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计