必威体育精装版国际会计第二章.ppt

第二章 会计模式通论或：发展与分类，会计环境和会计模式 一、研究会计发展与分类的意义 二、发展（影响各国会计发展的因素） 三、会计发展模式 四、分类（会计模式的分类） 一、研究会计发展与分类意义（一）研究会计发展的意义 如果我们能够辩明什么导致会计发展，我们也许就能够影响或干预其方向和变化幅度。 通过了解影响会计发展的因素，我们能够更好地理解为什么一国的会计具有自身的特点。 （二）研究会计模式分类的意义 1.会计模式 将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。 教材上：模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。会计模式可简单地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述。 2.会计模式分类 是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主导地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究。 3.研究会计模式分类的意义 一国可能会从同组的其他国家的经验中得益； 分类是会计国际协调的基础； 作为发展中国家制定会计准则的参照； 有利于不同国家会计语言的沟通。 二、发展（影响各国会计发展的因素） 会计对其环境作出反映，不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，而类似的环境也会产生类似的制度。 以下是9个影响会计发展的主要环境因素。 1．法律制度 在大多数成文法的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。企业财务报告强调合法性和正确性。 在不成文法的国家里，会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多是根据会计师在实践中的惯例总结和归纳。优点是：具有更强的适应性和创造性。企业财务报告强调真实与公允。 2．企业资金来源（筹资来源） 资金来源不同，对企业会计有不同的要求。 企业资金主要来自于分布广泛的股权投资者—公司的会计信息披露广泛、透明度高。 企业资金主要来自银行和其他债权人—会计惯例通常倾向于稳健，对外公开披露有限。 企业可以从国际资本市场上获得资金来源—会计惯例更具国际融合性。 3．税制 有的国家税法就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致，企业会计实务就按税法的规定发展，会计实务和税法的规定趋于一致，税法有效决定着会计准则，对会计实务的影响大； 有的国家财务会计和税务会计是分离的，应税利润是根据税法要求对财务会计利润进行差异调整而得出的，甚至有的因按税法要求计算的应税利润与按会计准则确定的会计利润背离过大，纳税申报和财务报表往往分别编报，税法对会计实务的影响较小。 4．政治和经济联系 国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切，各国经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国会计实务越来越接近。 5．通货膨胀水平 币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。 一些国家由于受到高通货膨胀率的困扰，而一度采用一般物价水平会计或要求报告物价变动的影响。 德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家通货膨胀幅度较低不无关系。 6．经济发展水平 7．教育水平 8．地理条件 例如，在一国内，发达地区和不发达地区由于经济发展水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异；邻国之间由于接近和交往促进了会计实务的协调等等。 9．文化 文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向（即社会价值观） ，影响着该国会计实务的发展过程和方向。 （1）社会价值观（民族文化特征） 1980年，霍斯蒂德（Hofstede）用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是： ①个人主义（与集体主义相对应）：指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。 ②权力距离： 指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。 ③不确定性规避： 指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。 ④阳刚之气 （与阴柔之气相对应）： 指社会成员对个人成就及生活品质的看法。 霍斯蒂德在其研究中，还进一步对各国或地区在每一个价值观层面的分数按照次序加以排列，使得各民族文化可以用比较具体而又系统的方式来比较，见小资料2—1 1988年Hofstede与Bond（邦德）在原来的四个层面上增加了“儒家力本论”或者称为“长期定位”（LTO），把长期观（亚洲）的社会与那些相对短期观(主要是欧洲与盎格鲁－萨克逊国家)的社会相区分，见小资料2—2。 （2）民族文化与会计之间的内在联系 真正将文化与会计模式联系起来做比较具体