关税及出口退税.ppt

关税及出口退免税的核算 教授 会计师 注册税务师 余孝文 主要内容 关税会计 出口退（免）税会计 关税会计 一、一般规定 （一）纳税义务人 （二）关税税率 二、关税的计算 （一）进口关税应纳税额的计算 （二）出口关税应纳税额的计算 三、关税会计处理 （一）进口关税会计处理 （二）出口关税会计处理 四、海关代征增值税、消费税 （一）增值税应纳税额的会计处理 （二）消费税应纳税额的会计处理 关税会计 一、一般规定 （一）纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。 （二）关税税率（加入世贸前关税总水平15.3%下降到2009年的9.8%） 1、进口关税税率 ①最惠国税率 ②暂定税率 ③协定税率 ④特惠税率 ⑤普通税率 ⑥配额税率 关税会计 2、出口关税税率 ①普通税率 ②暂定税率 3、特别关税 ①报复性关税 ②反倾销税与反补贴税 ③保障性关税 关税会计 二、关税的计算 （一）进口关税应纳税额 1、进口关税应纳税额的计算公式 应纳进口关税=进口货物完税价格×进口关税税率 2、进口货物完税价格的确定 由海关以到岸价格（包括成交价格以及该货物运抵中华人们民共和国境内输入地点起装卸前的运费、包装费、保险费和其他劳务费）为基础审查确定。 关税会计 （二）出口关税应纳税额的计算 1、出口税应纳税额的计算公式 应纳出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率 2、出口货物完税价格的确定 出口货物的完税价格由海关以离岸价格(货物的成交价格以及该货物运至我国装载前的运输及其相关费用、保险费)为基础审查确定。 出口货物完税价格=离岸价格×外汇汇率÷ (1+出口关税税率) 出口货物成交价格，是指该货物出口时卖方为出口货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格。 关税会计 三、关税会计处理 （一）进口关税会计处理 账户设置： 应交税费——应交进口关税 商品采购 1、自营进口贸易 【例1】某企业从国外进口某货物，国外进价（FOB）USD20000,国外运费3000，保险费USD1000 ，结算支付当日外汇牌价1：6.35，进口货物的关税税率为30%，增值税率17%。 关税会计 关税完税价格=（20000+3000+1000）×6.35=152400（元） 应纳关税税额=152400×30%=45720（元） 会计处理： 借：商品采购-进口商品采购 45720 贷：应交税费——应交进口关税 45720 关税会计 2、代理进口贸易 代理进口的关税计征为受托单位代扣代缴。 接上例：某企业从国外进口某货物，国外进价（FOB）USD20000,国外运费3000，保险费USD1000 ，结算支付当日外汇牌价1：6.35，进口货物的关税税率为30%，增值税率17%。 会计处理： 借：应收账款 45720 贷：应交税费——应交进口关税 45720 关税会计 （二）出口关税会计处理 账户设置： 应交税费——应交出口关税 营业税金及附加 1、自营出口贸易 【例2】某企业出口磷50吨，离岸价格1000美元/吨，结算支付当日外汇牌价1：6.30，出口货物的关税税率为20%。 关税会计 出口关税税额=（50 × 1000 × 6.3）÷（1+20%）×20%=52500（元） 会计处理： 借：营业税金及附加——应交出口关税 52500 贷：应交税费——应交出口关税 52500 关税会计 四、海关代征增值税、消费税 （由国家税务总局委托海关在进口环节代征） 征收条件 （1）属于增值税、消费税税目、税率表所规定的征收范围 （2）必须已报关进口 （一）增值税应纳税额的会计处理 1、进口一般货物 组成计税价格=到岸价格+进口关税税额 应纳税额=组成计税价格×增值税税率 关税会计 【例3】某企业从国外进口化工原料一批，到岸价格150000美元。进口货物的关税税率为20%，增值税率17%，假定进关日即为结算日，结算支付当日外汇牌价1：6.35，全部款项由银行存款支付。 到岸价格=150000×6.35=952500（元） 关税=150000×6.35×20%=190500（元） 商品购入价格=952500+190500=1143000（元） 应纳增值税=1143000×17%=194310（元） 关税会计 会计处理如下 （1）计提关税时： 借：商品采购——进口——化工材料 190500 贷：应交税费——应交进口关税 190500 （2）支付货款或税金时： 借：商品采购——进口——