十三、销售与收款循环审计.ppt

销售与收款循环审计 交易和账户余额的实质性程序： 分项审计方法 循环审计方法 业务循环与主要财务报表项目对照表 销售与收款循环 采购与付款循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 投资与筹资循环 销售与收款循环特性 销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费； 销售与收款循环涉及的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、销售费用等。 不同行业类型的收入来源 销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折旧与折让明细账 10、汇款通知书 11、库存现金日记账和银行存款日记账 12、坏账审批表 13、顾客月末对账单 14、转账凭证 15、收款凭证 销售与收款循环涉及的主要业务活动 一、了解销售部门接受客户订购单情况 二、了解信用管理部门信用批准情况 三、了解仓库部门发货情况 四、了解按销售单装运货物情况 五、了解财务部门开具账单情况 六、了解财务部门记录销售情况 七、了解办理和记录现金、银行存款收入情况 八、了解办理和记录销货退回、销售折扣与折让情况 九、了解注销坏账情况。 销售与收款业务的不相容职务 销售与收款循环的控制测试 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售交易的控制目标.doc 收款交易的内部控制 销售交易的实质性测试 从原始凭证追查至明细账（从发运凭证追查至销售发票存根和业务收入明细账）——完整性 从明细账追查至原始凭证（从业务收入明细账追查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货单）——真实性。 登记入账的销售交易的真实性测试 未发货销售却登记入账——从业务收入明细账追查至发运凭证等，进一步追查存货的永续盘存记录。 销货业务重复入账——检查销货交易的记录清单是否重号、缺号。 向虚构的顾客发货并入账——核对主营业务明细账中的销货分录与其相应销货单，以确定销货是否经过赊销批准和发货批准。 针对虚增销货业务的另一有效方法：追查期后应收账款明细账贷方发生额的记录，以确定应收账款是否能够收回或收到退货。如果贷方发生额是注销坏账，或者期后时间内仍未收回，详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。 已发生的销售交易均已登记入账的完整性测试 1、销售交易的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性认定进行交易的细节测试。 2、如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。 3、细节测试方向：顺查，查少记的销售交易。 4、细节测试实施的条件。 营业收入审计 营业收入审计 营业收入的实质性程序： 1、取得或编制主营业务收入明细表。 2、实质性的分析程序（必要时）。 3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 4、获取产品价格目录，检查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。 5、抽取一定数量的发运凭证，检查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。 6、抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 7、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 8、检查出口销售。 9、实施销售的截止测试。 10、检查销售退回。 11、检查销售折扣与折让。 12、检查有无特殊的销售行为。 13、调查向关联方式销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。 14、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并报表时是否已予以抵销。 15、确定营业收入的列报是否恰当。 主营业务收入的截止测试 截止测试的目的： 确定被审计单位销售收入的会计记录归属其是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推迟至下期或提前至本期。 与截止测试有关的三个日期： （1）发票开具日期或收款日期； （2）记账日期 （3）发货日期（或劳务提供日） 销售截止测试的三条审计路线对比 营业收入的实质性分析程序 1、将本期收入与上期的收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 2、比较本期各月各种业务收入的波动情况，分析期限变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 3、计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； 4、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分