审计技术答疑第三期(2014.1).pdfVIP

2014 瑞华会计师事务所 技术与标准部 审计技术答疑 二零一四年一月(第三期) 审计技术答疑 瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）审计技术答疑（第三期） 本期的主题是关于存货监盘。存货监盘对于大部分审计项目而言是一项基本 的审计程序。通常情况下，与其他资产项目相比，存货更能反映企业的经营特点， 也更易出现差错及舞弊。 《中国注册会计师审计准则第1131 号—对存货、诉讼 和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》对注册会计师实施存货 监盘程序作出了规定。此外中注协2013 年11 月发布了《中国注册会计师审计准 则问题解答第3 号——存货监盘》，针对与存货监盘相关的实务问题提供了进一 步的指引。本所《审计人员外勤工作指南——存货监盘和底稿编制》对本所审计 人员执行存货监盘程序提出了基本要求。 我们拟发布三期关于存货监盘的审计技术答疑，主要针对在存货监盘的各个 方面需要注意的问题，包括准备阶段、审计策略及抽样、盘点方法、执行盘点测 试、特殊问题及其他。本次为关于存货监盘的第二期，主要内容是针对盘点方法 和执行盘点测试中需要注意的一些问题。 2014.1 1 审计技术答疑 三、盘点方法： 问题十一: 存货盘点有哪些方法？ 回答: 在实地盘点期间，被审计单位盘点全部或部分存货，并根据盘点结果相 应调整会计记录。为此，被审计单位需要报告其盘点结果。他们通常根据存货标 签或盘点表来记录已盘点的存货数量。 1.标签法——很多被审计单位采用预先编号的多联标签来盘点存货。相关人 员盘点存货后填写相应标签，扯下该标签的一联 （如适用），用于存货盘点信息 汇总或录入系统更新存货数量。剩余标签留在存货上，用以 确认已盘点过该项目。 2.盘点表法——有些被审计单位采用盘点表法而非标签法。盘点表可以经过 预先编号（推荐做法）并在表中列明存货的物料编号。相关人员记录盘点表上各 存货项目的数量，随后将盘点表返还给将存货数量录入系统的其他人员。 这些标签或盘点表用于编制截止盘点日的存货数量清单，该清单通常称为存 货报告或存货明细表。 有些被审计单位采用更加复杂的统计方法（比如条形码扫描），这些方法可 以不需要采用存货标签或盘点表。在这种情况下，被审计单位通常可以在盘点完 成时即生成最终的实地盘点报告。 从实务的角度看，被审计单位采用的存货盘点方法会对我们如何执行审计程 序产生重大影响。考虑实地盘点的目标，我们需要有效完成以下方面： 1.存货中的所有项目（或部分盘点——如轮流盘点选取的项目）已经过正确 盘点，而且所有移动都作出了适当处理； 2.所有盘点结果已正确报告并加计； 3.所有盘点结果是真实的（即项目确实存在）； 4.所有盘点结果已被正确记录； 5.在完成库存盘点，特别是监盘人员已经进行监盘后，被审计单位未对已盘 点数量进行不恰当地修改。 2014.1 2 审计技术答疑 问题十二：(一)盘点方法-标签法具体是如何运用的？ 回答: 采用标签法通常是库存监盘的最佳实务方法。被审计单位通常编制一个 总清单，用以对在实地盘点中使用的所有标签的顺序编号进行控制，并同时指出 标签的属性（已使用的、未使用的或无效的）。具体参见以下示例： 标签 下发至 仓库 已下发 未使用 无效 （作废） 王明 地点A 100 –200 183 –200 101, 147 李强