我国商业银行会计监管问题及对策探讨讲解.doc

我国商业银行会计监管问题及对策探讨 （兰州商学院金融学院2005级金融三班 谢刚） 我国商业银行监管工作体系是伴随着我国金融企业改革开放的进程逐步建立和完善的。《中华人民共和国银行业监督管理办法》已于2004年2月1日起正式实施，这标志着我国商业银行监管走上了法制化轨道，从商业银行监管的理论、政策和实践中我们不难看出：利用会计信息和会计手段对商业银行实施会计监管对提高商业银行会计核算质量、防范和化解金融风险，确保银行财产完整与资金安全、净化银行业竞争环境等起着重要作用。 一、当前我国商业银行会计监管工作的现状 对于一个国家而言，有效的商业银行会计监管体系应该是以内部会计监管为基础，以政府会计监管为主体，以社会会计监管为重要补充，这三者相配合的“三位一体”的监管体系。银行作为运用货币进行经营的现代企业，会计工作的好坏直接影响着自身的经济效益和资产安全，随着我国金融市场体制改革的不断深化，银行会计监管工作面临的问题也呈现复杂化、扩大化的特点，我国商业银行会计监管的现状不容乐观。 （一）商业银行内部会计监管存在的问题 1、监管失位引致会计造假问题 2008年，对某省某银行系统年度资产负债损益进行了审计。在审前调查中，发现该省分行年度固定资产盘盈数额巨大于是决定将这部分作为审计重点之一。审计组进点后要求被审单位全面提供固定资产盘盈及其资金来源的全部会计资料开始被审单位以审计过为由，不予配合。在审计人员坚持下，被审单位陆续提供了一些资料，但一些关键的资金汇划凭证还是不予提供。经过做工作，被审单位终于提供了全部资料。经过审计人员的内查外调查清了该行和该省的一个地级支行利用其在资金结算中的特殊地位，伪造进账单、联行补充报单、虚开发票等一整套会计舞弊手法，掩盖虚列支出万元用于基建的严重违规问题。省分行伪造进账单，掩盖虚列管理费等支出万元用于购买土地某地级支行伪造进账单，掩盖虚列支出万元用于该行下属机构的基建省分行和某地级支行联手，利用虚假账户、户名套取l0万元费用，用作地级支行下属机构的基建款。该行辖内七个县支行通过32张特种转账借(贷)方传票从管理费用中列支合计万元上划到分行，用于支付购置办公楼建设用地款项。当天的分户账并没有上述那笔流水账记录。该行利用其在同城票据交换中作为交换行的特殊身份，通过上述方法达到了掩盖各县支行虚列支出用于购置办公楼建设用地的目的。该行辖内各县支行以付房屋维修费、库房维修费、货币发行费等名义，在管理费支出科目中列支合计万元通过科技部门利用联行以外的系统伪造2张联行贷方补充报单，从而使其表面合理化，掩盖了虚列费用的事实。省分行和某地级支行联手，利用虚假账户、户名，套取l00?万元费用?，4O万元的发票由省分行自身虚开，60万元的发票由地级支行通过该市某税务师事务所虚开，并提供给省分行用作为出账依据这样一来，两家分行通过虚开发票和虚构账号、户名等手法，达到了虚列费用用于基建项目的目的。 凯维埃尔从事的是什么业务，导致如此巨额损失? 欧洲股指期货交易，一种衍生金融工具产品。早在2005年6月，他利用自己高超的电脑技术，绕过兴业银行的五道安全限制，开始了违规的欧洲股指期货交易。2007 年， 从这个案例中可以看出：衍生金融工具具有收益高、风险大、破坏性强、暴发突然、难以预料、原因复杂、不易监管等特征。那么，在我国股指期货即将推出之际，我国的金融企业该如何吸取教训，提高防范衍生金融工具带来的巨大风险呢？面对衍生金融工具带来的风险，我们应该积极地控制和规避这些风险，归结起来，防范金融衍生工具风险的主要方式是我国应对衍生金融工具进行会计控制并建立健全风险防范管理机制。目前，我国在金融衍生工具的会计核算方面主要存在以下问题：首先是会计确认中存在的问题。根据传统的会计理论，资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资产，该资产预期会给企业带来经济利益，而衍生金融工具大多是一种尚未履行的合约，在合约签订之时，合约双方的权利与义务便以确定，而交易要在将来的某个时间履行或完成，这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性，其次是衍生金融工具的会计计量，衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心问题，货币计量是现行会计计量的一个前提，历史成本原则和实际成本原则是货币计量这一原则派生出来的，历史成本原则要求一切经济业务和交易事项一律以历史成本为入账价值，现行会计模式中，各种计量普遍建立在历史成本原则基础上。而衍生金融工具与金融市场密切相关，其价值往往随着市场行情的变化而不断变化。所以，如果坚持历史成本，会计报表使用者就会无法获取足够的信息，来清楚的了解会计主体可能承担的权利与义务以及风险和报酬。最后是信息披露方面的问题，由于衍生金融工具确认和计量上的不确定性，导致目前这类业务大多属于表外业务，如何在资产负债表上列报和披露成为会计