流动负债LGG精要.ppt

主要内容 负债概述 流动负债定义、内容及分类 应付职工薪酬（辞退福利） 应交税费（9种） 其他流动负债 债务重组 通过本章学习，要求理解流动负债的定义、内容及分类，了解应付职工薪酬内容的基础上掌握其会计处理方法，掌握增值税等主要税种的会计处理，掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的入账价值的确定及其会计处理，掌握企业债务重组的方式以及各种方式下的会计处理。 本章的重点是应付职工薪酬、一般纳税企业关于增值税的会计核算、企业债务重组的会计处理; 难点在于一般纳税企业关于增值税的会计核算。 主要参考资料 《企业会计准则——基本准则》（2006） 《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2006） 《企业会计准则第11号——股份支付》 （2006） 《企业会计准则第12号——债务重组》 （2006） 《企业会计准则第13号——或有事项》 （2006） 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006） 《企业会计准则讲解》（2010） 《会计》（2011年度注册会计师全国统一考试教材） 分类（P230）： （4）工会经费和职工教育经费； （5）非货币性福利（包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等） ； （6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （“辞退福利”）； （7）其他与获得职工提供的服务相关的支出（“股份支付”） 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 4.具体业务举例（ P291-294 ） （1）一般购销业务 （2）购入免税农产品 （3）接受投资 （4）接受应税劳务 （5）视同销售业务 （6）不予抵扣项目 （7）交纳增值税 增值税把握要点： 价外税 购买方负担，销售方代扣 不影响损益 2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），决定从2012年1月1日开始，综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展营业税改征增值税试点。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 改革试点的主要税制安排： 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 （一）金融负债 金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。 金融负债应按照22号准则中关于金融工具确认和计量的规定进行会计处理。 （二）金融负债的分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （2）其他金融负债 注意：企业应在金融负债初始确认时将其进行分类，分类后不能随意变更。 金融工具分类回顾： （三）金融负债的计量原则 1.金融负债以公允价值进行初始计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息的组成部分。 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债按照公允价值进行后续计量；其他金融负债按照实际利率法以摊余成本进行后续计量。 3.没有指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的财务担保合同和低于市场利率贷款的贷款承诺按照预计负债和摊余成本（收入准则）孰高进行后续计量。 （四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1.分类 （1）交易性金融负债； （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2.核算 科目设置：“交易性金融负债” 本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。 核算原则： （1）以公允价值进行初始计量和后续计量； （2）相关交易费用直接计入当期损益（“投资收益”）； （3）资产负债表日公允价值变动形成利得或损失计入当期损益（“公允价值变动损益”）。 【例】假设乙公司2007年9月30日在证券市场上发行短期公司债券用于某项投资业务