第七章 生物资产会计精要.ppt

高级财务会计课程组 第一节 生物资产概述 第二节 生物资产的确认与初始计量 第三节? 生物资产的后续计量 第四节? 生物资产的收获与处置 第五节? 生物资产的披露与列报 一、生物资产的概念 二、生物资产的特征 （二）生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。例如，种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔猪、肉猪、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材料的生产和管理获得林产品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。 二是生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。 第二节 生物资产的确认与初始计量 本节主要知识点 一、生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； （三）该生物资产的成本能够可靠地计量。 二、生物资产会计科目的设置 在新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中，其中属于农业专用的有四个: 三、生物资产的初始计量——外购 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 三、生物资产的初始计量——自行栽培、营造、繁殖或养殖 （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 ［例3］ A公司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁闭前发生的造林费50 000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元。用支票支付总价款90 000元，其账务处理为： 借：消耗性生物资产——白桦林 90 000 贷：银行存款 90 000 （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生 ［例9—5］ A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。达到预定生产经营目的前发生的造林费50000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元。总成本应当是90 000元，其中用支票支付了30 000元，其余的款项尚未支付。 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（白桦林) 90 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 60 000 （三）自行营造的公益性生物资产 自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定 四、天然起源的生物资产 天然林等天然起源的生物资产,仅在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制该生物资产时,才能予以确认。 天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得,应按名义金额确定生物资产的成本,同时计入当期损益,名义金额为1元人民币,即借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目,贷记“营业外收入”科目。 五、生物资产相关的后续支出 (一)生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用 生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前,经过培植或饲养,其价值能够继续增加,因此饲养、管护费用应资本化计入生物资产成本；而生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后,为了维护或提高其使用效能,需要对其进行管护、饲养等,但此时的生物资产能够产出农产品,带来现实的经济利益,因此所发生的这类后续支出应当予以费用化,计入当期损益。借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。 第三节? 生物资产的后续计量 本节主要知识点 会计的计量过程，分为初始计量?(initia