第七章财务报表舞弊和粉饰分析精要.ppt

第五节 财务报告舞弊和粉饰的分析程序和对策 (五)编制分析计划 根据舞弊风险的评价结果编制分析计划，运用“自上而下”的思路，确定分析目标、分析工作时间和日程安排、分析重点和范围，在高舞弊风险领域配备充分的分析资源。 思考题 针对我国上市公司粉饰会计报表的惯用手段，作为信息使用者，我们可采用哪些方法识别会计报表粉饰、以客观评价企业的真实盈利能力？ Chapter 7 财务报表舞弊与粉饰分析 After studying Chapter 7, you should be able to: 1.了解财务报表粉饰产生的原因 2.了解财务报表粉饰产生的动机 3.了解财务报表粉饰的基本类别 4.了解财务报表粉饰的方法 5.掌握财务报表粉饰的识别方法 财务报表舞弊与粉饰分析 财务报告舞弊是指公司不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。 财务报表粉饰,是指通过对财务报表数据进行有利于编报者的调整,改变财务数据以及由此得出的财务比率和分析结论,从而使企业的财务状况及其经营成果在对外报告中显得较为理想。 第一节 财务报表粉饰产生的原因 一、财务报表舞弊和粉饰产生的原因 企业的经理人作为经济活动的管理者，必然有其自身经济和非经济的利益追求，管理者的机会主义、道德风险和逆向选择等倾向都会成为股东、债权人及其他利害相关者面临的风险。因为，如果没有会计信息的欺诈，会计信息的使用者获得的是关于企业财务状况、经营状况的真实信息，它们会根据这一信息，及时做出自己的决策以保护自身的利益。如果企业的管理者通过提供虚假的会计信息来欺骗投资者，债权人等相关利益人为自己或特定利益相关人谋取不正当利益，那么其它相关利益人的利益就会受到侵犯。 第一节 财务报表粉饰产生的原因 二、财务报表粉饰对市场的影响 资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息。而在一个非完全有效的资本市场中，具有“公共物品”属性的那些信息（如会计信息）一旦缺乏必要的约束就可能存在市场失灵。 会计信息是资本市场上流动的众多信息中最重要的一部分。高质量的会计信息有助于人们区分企业财务状况的好坏，特别是在评判上市公司的财务状况方面更具影响力。降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，促使社会资源的趋利性流动，最终达到改善资源配置效率的目标。反之，经过粉饰和操纵的会计信息，则可能使投资者的利益受损，尤其是给中小投资者带来灾难性后果，最终导致资本市场规模萎缩并影响经济的发展。 第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型 一、财务报表舞弊的动机和类型 （一）财务报表舞弊的动机 （1）感受到压力。压力要素是任何舞弊行为的直接驱动力，财务报告舞弊也不例外。对于财务报告舞弊来说，压力要素主要包括经济压力和工作压力，经济压力是企业面临的最重要的压力。 第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型 （2）存在舞弊的时机。图谋不轨者要想得逞，还必须伺机行事，因此有机可乘是舞弊产生的第二个因素。舞弊者往往在密谋舞弊之前就仔细盘算过东窗事发的可能性，只有当他们认为被发现的可能性很小时，才会实施舞弊。因此当公司的组织结构、行业特点，内部控制和会计制度中存在着可钻的空子时，舞弊发生的可能性就会增大。财务报告舞弊的时机主要体现为信息不对称，存在会计缺陷、审计的不足等情况。 　（3）自我理性。通常的情况下，企业舞弊者必须找到某个理由，从而使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合。企业管理当局和会计人员常见的借口主要有：别人都这么做，我不做就是一笔损失，我也是被迫的，无可奈何：我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的：这是公司欠我的等等。借口的存在，扫除了舞弊者的心理障碍，使其能心安理得地进行舞弊。 第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型 （二）财务报表舞弊的类型 　 (1)人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。 　 (2)利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据。利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。 第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型 二、财务报表粉饰的动机和类型 （一）财务报表粉饰的动机