第七章购货与付款循环审计精要.ppt

第七章 购货与付款循环审计 考虑会计报表项目与业务循环的相关程度，购货与付款 循环所涉及的会计报表项目主要是资产负债表项目。 主要有预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、存货、在建工程、固定资产清理、应付票据和应付账款等。 第一节 购货业务的内部控制 购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表 第二节 应付账款审计 一、应付账款的审计目标 ⒈确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； ⒉确定应付账款期末余额是否正确； ⒊确定应付账款在会计报表上的披露是否相符。 二、应付账款的实质性程序 二、应付账款的实质性程序 1. 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2. 根据被审单位实际情况，对应付账款进行分析性复核： ⑴ 本期与上期比较，分析波动原因； ⑵ 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； ⑶ 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性； ⑷ 利用存货、主营业务收入和成本的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 3. 函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且能取得购货发票等外部证据来证实应付账款的余额。 但如果CR较高，某应付账款明细账金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行函证。 函证时，应选择金额大的债权人，以及金额小、甚至为零，但为企业重要供货人的，作为函证对象，最好采取肯定形式，对未回函的，应考虑是否再次函证。 对未回函的重大项目，应采用替代审计程序。如决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账。 4. 查找未入账的应付账款 ⑴ 应检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； ⑵ 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； ⑶ 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 ⑷ 通过询问会计和采购人员； ⑸ 查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。 通过上述审计程序发现某些未入账的应付账款，应详细记录审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 5. 检查应付账款是否存在借方余额 第三节 存货的监盘 存货监盘概述 存货监盘决策 存货监盘程序 存货监盘中的特殊问题 一、存货监盘概述 期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。 对期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。 监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。 根据有关审计准则，存货监盘的要点： 1. 客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于处理业务的程序； 2. 监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序； 3. 审计目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确的计量结果； 4. 不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。 尽管存货的监盘和应收账款函证均是一般公认审计程序，但两者有着明显的区别：对应收账款，即使无法函证，还存在一些令人满意的替代证明方法，如检查会计记录和原始单据。但是，对于存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明。 监盘程序所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。 二、存货的监盘决策 决策涉及到监盘时间、样本量及样本选取等问题。 1. 监盘时间 监盘时间以会计期末以前为优。 ⑴如果企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试。 ⑵如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。 2. 监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。 决定测试存货所费时间多少的最重要的因素是： ⑴ 有关实地盘点的可靠性 ⑵ 永续记录的可靠性 ⑶ 存货的总金额及种类 ⑷ 不同重要存货位置的数量 ⑸ 以前年度发现的误差性质 ⑹ 内部控制的好坏。 在有些情况下，存货十分重要，需要数十名审计人员监盘；而有些情况一个人即可。 三、存货监盘程序 1. 参与存货实地盘点前的规划 规划时，注意几点： ⑴ 盘点时间 ⑵ 盘点参与人员 ⑶ 存货必须停止流动 ⑷ 编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单，规划盘点路线。 2. 盘点问卷调查 3. 实地观察与抽点 盘点开始前，审计人员应亲临现场，密切注意企业的盘点现场及盘点人员的操作程序和盘点过程。 企业盘点后，CPA应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进