第七讲成本和费用分析精要.ppt

第八章 成本和费用分析 第一节 成本和费用的确认与计量 第二节 成本和费用分析的难点热点问题 第一节 成本和费用的确认与计量 费用具有以下几个方面的特征： 1．费用应当是企业在日常活动中发生的； 2．费用会导致所有者权益的减少； 3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 非主要经营活动——损失 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。 下列各项中，属于利得的有( )。 　　A．出租无形资产取得的收益 　　B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 　　C．处置固定资产产生的净收益 　　D．持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益 　　E．以现金清偿债务形成的债务重组收益 国际会计准则委员会（IASB）在《编报财务报表的框架》里，对费用作了如下描述 “费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为资产流出、资产折耗或负债的承担而引起所有者权益的减少，但不包括与所有者分配有关的类似事项。” （二）成本定义 就目前来看，成本一般是同资产相联系的。成本概念用在资产上，有广义和狭义之分。 广义的成本是指取得的资产的代价，当资产在本期全部或部分被耗用时，相关的成本就转化为费用。 狭义的成本是指企业为生产产品而发生的各种耗费，即狭义的成本仅指制造业的产品制造成本。 在我国会计界，费用和成本是两个并行使用的概念。 其中，费用主要是一定期间所发生的全部收益性支出(资本性支出记为资产的成本); 而成本是按一定对象归集的支出，它包括收益性支出，也包括资本性支出，前者形成产品的成本，后者形成资产的成本。 （三）成本和费用的分类及对报表分析的含义 [案例分析:IBM篡改收益结构] 1999年，IBM宣布的业绩状况相当地出色。在这一年前九个月，其收入增长了12％，达到634亿美元;营业利润激增53%，达到89亿美元。不过，营业利润的高速增长主因是营业费用的大幅度下降(约十几亿美元)。IBM的CEO郭士纳称赞“强有力的费用控制”为第三季度的盈利提供强劲动力，并且有理由相信良好业绩将接理而至。IBM的股价因这一利好消息刺激，触底反弹，把前一段下映的股价给拉了回来。 但是，分析IBM财务报表附注发现，IBM对一次性利得的会计处理存在问题。在第二和第三季度期间，IBM把全球网络业务卖ATT，这一交易为IBM赚取了40亿美元的利得。但是在会计处理上，IBM把这一利得作为销售、一般和管理费用的抵减项目处理。这样做的后果是直接导致当期报告的成本和费用大幅下降，营业利润大幅上升。实际上，自1994年以来，IBM一直把一次性利得或损失记录在销售、一般和管理费用中，把它们归类为“一般”费用。 由于没有独立的线上项目反映类似一次性项目 , IBM对此类交易的会计处理对报表使用者具有一定的迷惑性。它通过混淆一般费用和利得的划分，把不可持续的一次性利得，伪装成可持续的营业利润(以削减营业费用的方式拉升营业利润)，从而误导使用者。 二、成本费用的确认 （一）成本费用的确认原则与标准 成本和费用的确认应当遵循划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则和稳健原则。 1. 划分收益性支出与资本性支出原则。 按照该原则，如果某项支出的效益能够持续到未来几个会计期间，那么该项支出就属于资本性支出，并应予资本化; 如果某项支出的效益仅体现在当期，则该项支出就属于收益性支出，应在当期确认为费用。 2.配比原则。 配比原则是指费用应当与其相联系的收入相配比，当与费用相联系的收入已经实现时，就应当确认相应的费用。 配比原则实际上是权责发生制原则在费用确认时的具体运用，也就是当与某项费用相联系的收入已经实现时，企业就具有承担某项费用的义务。 为了能够符合配比原则，在会计实务中，资本性支出的会计处理通常分为两步: 首先把资本性支出记为资产成本，代表企业拥有的服务潜力或未来的经济利益; 其次，把这些资产成本加以摊销，计入各期费用，以确认这一期间由于取得收入所耗费的资产。这样的配比程序对正确计量不同期间的经营成果是十分重要的。 3.稳健性原则。 稳健性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应，它要求对收入、费用或损失的确认持谨慎态度，凡是可能的费用和损失应予以充分估计，而对可能的收入或利得尽量少记或不记。 计提各类资产减值损失就是运用稳健性原则的典型例子 可以将费用分为