第三章 审计目标精要.ppt

3.计划审计工作时对重要性的评估 (3)财务报表层次重要性水平的评估 计算方法： 计划重要性水平=评估基准×适用比率 评估基准通常使用一些汇总性财务数据,包括总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 适用比率是指注册会计师在确定恰当的基准后,运用职业判断合理选择的比率，据以确定重要性水平 参照P51表3-5 选取： 在编制审计计划时，审计人员应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报总体水平 P52例3-6  (4)各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报” 。 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素： 第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 3.计划审计工作时对重要性的评估 P53例3-8  4.对计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 方法： 1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平 2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 （二）初步确定重要性水平  审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 合理保证意味着审计风险始终存在,注册会计师应当通过计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平 。 （三）评估审计风险  1.审计风险要素 (1)重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。 (2)检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性. （三）评估审计风险  2.审计风险模型及应用 审计风险=重大错报风险×检查风险 . 在计划阶段，常运用审计风险模型确定可接受的检查风险，此时，审计风险模型可以演变为： 可接受的检查风险＝可接受的审计风险/重大错报风险 即在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 （三）评估审计风险  3.审计风险的应对 (1)控制审计风险的总要求 注册会计师通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。 (2)风险控制 重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师控制，注册会计师只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师通常无法将检查风险降为零。注册会计师可以通过控制检查风险将审计风险降至可接受的水平。 （三）评估审计风险  3.审计风险的应对 (3)重要性、审计风险、审计证据之间的关系 审计重要性与审计风险之间存在反向变动关系。重要性水平越高，审计风险越低。 审计重要性和审计证据之间是反向变动关系。重要性水平越高，需要的审计证据越少。 审计风险与审计证据成正比关系 可接受审计风险与审计证据之间存在反向变动关系。一方面，可接受的审计风险越低，需要审计证据的数量越多，另一方面，实际收集的审计证据越多越有效，实际的审计风险水平越低 （三）评估审计风险  1.含义 总体审计策略是对审计预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员对从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 2.制定时应考虑事项: 审计范围 报告目标 审计方向 （四）制定总体审计策略  总体审计策略应说明的内容 1.向具体审计领域调配的资源 2.向具体审计领域分配资源的数量 3.何时调配这些资源 4.如何管理、指导、监督这些资源的利用 总体审计策略一经确定，注册会计师应当针对总体审计策略中所