第三章会计准则及其制定精要.ppt

★会计准则是会计规范中的一种重要形式，是会计理论的组成部分。 ★在美国习惯称为公认会计原则。 第一节美国公认会计原则的产生与发展 一、 公认会计原则概述 （一）关于“公认会计原则”一词的说明 在20世纪30年代起源于美国。并在会计职业界、理论界、证券界和上市公司被广泛使用。 （二）公认会计原则的定义 1、美国的一些会计学家和机构将公认会计原则定义为“会计方法与程序之指南针”（佩顿）、“会计人员所得出的一致性意见” 二、 美国公认会计原则的产生与发展 （一） 产生原因 1、经济发展因素：股份公司纷纷涌现，但会计实务处理的极度自由化。会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和处理方法没有明确规定。报表的内容和格式各异，且大多数企业不能按时报送。引起了会计职业界和联邦政府的注意，并提出了初步设想。 2、直接原因：30年代资本主义经济危机的爆发。美国的证券市场几乎崩盘，投资者遭受巨大损失。社会公众一致认为原因有二：证券交易手续不完备、财务报表不真实。 ★美国国会采取的三项措施： （二）发展过程 第二节 美国公认会计原则的制订与初步评价 一、　制定机构概况 财务会计准则委员会(FASB)简介： 1973年成立。从1978年开始，颁布了7辑《财务会计概念公告》，颁布制定了一系列会计准则（150多项）。 （机构概况见下图） 二、　制定程序 二、　制定程序 （1）主席确定选题。列入计划，报委员会审批。 （2）成立专题小组。提出备忘录，报主席审批。 （3）举行公开听证会。听取各方意见，修改备忘录。 （4）提出草案。专题小组制定，经主席审定后对外发布，供社会公众评论或再次公开听证。 （5）进行投票表决。委员会成员投票表决，多数成员同意通过。 （6）若存在异议，研究复审意见。 （7）对外发布。 三、　影响公认会计原则制定的 主要因素及其结果 （一）影响因素 （二）影响结果 案例1：政府对会计准则制定的影响 20世纪60年代，美国的投资减税额是对投资于生产性资产的一项鼓励，并导致按使用中符合规定的财产的成本减少10%或11%（需审批）的纳税义务。针对这一情况，会计原则委员会于1962年发布了第2号《意见》，规定会计处理将对投资减税额采取“递延法”。但这种方法不符合联邦政府欲通过投资减税而对企业起明显刺激作用的意图，国内税收总署和证券交易委员会极力主张采用当年全部减少税收费用以增加当年收益的所谓“流尽法”。迫于政府的压力，会计原则委员会不得不修正上述《意见》，并在1964年发表了第4号《意见》，指明允许采用“流尽法”。 案例2：行业等对会计准则制定的影响 20世纪70年代，美国财务会计准则委员会对关于石油、天然气行业勘探废井支出处理的准则，竟然修订了十余年，其原因是在修订过程中受到了这些行业和多方的干预。最后，财务会计准则委员会不得不宣布，石油和天然气行业可以在资本化处理与费用化处理方法中任意选择。 四、对美国公认会计原则的初步评价 （一）特点 1、产生早，地位突出——会计准则成为美国会计理论和实务的中心。制定机制最先进、花钱最多、内容最详尽。 2、方式新，权威性强——采用社会公认的做法，具有更大的适用性和权威性。 3、数量多，文献丰富——从理论到实务、从术语到方法、从正文到解释一应俱全。 4、方法好，研究领先——归纳法与演绎法并用，一直处于世界领先地位。 （二）需进一步完善之处 1、公认会计原则规定过细，易于为人“利用” ，并有所疏漏。 案例3：安然财务造假与公认会计准则缺陷 安然：传统能源公司，经营天然气、石油传输。曾居《财富》500强第七位 ，2001年12月正式申请破产。成为因会计造假而受关注的美国历史上最大金额（资产总额近500亿美元）的破产案件。 安然公司会计造假的手段剖析 2、规则导向性强，不符合高质量会计准则标准——规则导向与原则导向相结合的目标导向准则的标准。 第三节 公认会计原则制定：从规则导向到原则（目标）导向 一、 高质量会计准则标准讨论的影响 在1996、1997年，美国会计学会与财务会计准则委员会两次召开研讨会，就“高质量会计准则”达成一致意见： （1）应能如实反映交易的经济实质（而不是形式），指出财务报告模式中的重大缺陷并能及时加以改进。 （2）应能全面体现会计信息质量特征，使会计信息具有可靠性、相关性和可比性。 （3）应该以简洁明了、易于理解的方式进行表述，确保执行会计准则的效益大于成本。 （4）应能体现国际环境的内容而不仅仅局限于美国的情况。 （5）应接受财务会计概念框架的指导，要有独立的制定机构