第三章应收款项..精要.ppt

1、函证的范围、对象 2、函证的方式（答复式、默认式） 3、函证时间的选择与函证的控制 A.时间：资产负债表日 B.控制:审计人员直接控制发送和收回 无法投递 传真、电子邮件 4、函证结果差异的分析 时间性差异（款项、货物在途） 错误或舞弊 5、对函证结果的总结和评价 （七）报表披露 1、应收款项及计提坏账准备的方法 P104 2、披露格式 第三节 预付账款、待摊费用审计 一、预付账款审计 结合购货业务审计 1、编制明细表 2、函证（也可以借助对帐单） 3、测试明细账及凭证 协议、入库记录、贷方余额、对应科目 4、报表披露 二、待摊费用审计 1、发生和归集 2、摊销（受益期） 3、报表披露 应收票据贴现 应收票据贴现审查（作业） 带息应收票据 应收账款入帐（含现金折扣、商业折扣） 应收账款（债务重组） 应收帐款（分析性复核） 应收帐款（函证） 续 坏账准备 甲公司2007年12月31日应收账款总账余额为20000万元,其所属明细账中借方余额的合计数为21000万元,贷方余额的合计数为1000万元,其他应收款总账余额为3000万元,该公司采用余额百分比计提坏账准备,计提比例为1%,计提金额为230万元.坏账准备的账户记录见表: * * 第三章 应收款项审计 应收款项 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 （待摊费用、应收股利、应收利息） 第一节 应收账款审计 项目概述 实质性测试程序 常见错弊 一、项目概述 （一）项目特点 1、债权资产 2、在销售过程中产生（收入确认） 3、作为流动资产而存在（可收回性） 有债务人(函证） 存在风险（坏账） （二）会计核算 1、销售业务（折扣） 2、代垫运杂费 3、收回欠款 4、债务重组 5、计提坏账 6、核销、收回坏账 （三）审计依据 1、按照往来户名等设置明细账 会计制度十七、十八条 2、期末对应收款项计提坏账准备 3、其他 （四）内部控制 1、加强审批和客户认证 2、定期催款 3、重视回收制度 4、谨慎坏账核销 二、实质性测试程序 （真实性、所有权、完整性、计价、可收回性) （一）核对明细账、总帐、报表 抽查明细账及凭证，查找不属于结算业务的债权及 贷方余额（重分类调整“预收账款”） （二）分析性复核 （三）取得/编制应收账款账龄分析表 （四）函证 作用 范围、对象、方式、时间、控制、差异 差异 账回函 账回函 1312号准则 检查销售有关文件 期后测试 替代程序 肯定式函证不回函的控制 与被询证人联系或再次发函询证 （五）审查未函证应收款项 替代程序 （六）审查坏账的计提和处理 （新准则的要求） 1.余额角度：计提基数的正确性与百分比的前后一贯性； 2.发生额角度:坏账核销有无授权 3、减值准备明细表 三、常见错弊 （一）应收账款入帐 金额不正确 多计 虚构销售业务 虚增销售金额 收回不入帐 少计 折扣处理不正确 随意核销坏账 收入不入账 （二）坏账准备的错弊 1、任意调整计提基数 2、计提比例确定不合理 3、坏账的任意核销 第二节 应收票据、其他应收款审计 一、应收票据审计要点 1、盘点票据 2、函证出票人 3、抽查明细帐 4、审查贴现业务（入帐、计算、拒付） 多计：票据的真实性 少计：联系销售业务 利息处理 二、其他应收款审计 （关注真实性及长期挂帐） 1、重点审查核算范围 （大额、异常、经常项目） 2、函证 3、审查坏账和坏账准备 D——80 C——50 130 其它应收款 乙——1300 甲——（9000） 7700 预收账款 B——(2000） A——10000 6400 应收账款 明细账余额 资产负债表余额 企业实际提取坏帐准备1600（8000*20%），提取前后的坏账准备贷方余额分别为1550、3150 220(贷方) 230 计提本年坏账准备 31/12 -10(借方) 60 核销 8/11 50(贷方) 50 核销坏账 5/6 100(贷方) 上年结转 1/1 余额 贷方 借方 摘要 日期 *