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债务重组准则的历史背景 一波三折 1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》：引入公允价值，债务重组利得和损失计入当期损益 2001年1月18日，修订债务重组准则：不确认利得，差额计入资本公积，确认损失 郑百文 2006年2月15日：回归99年版本 三联重组郑百文前,后者仅欠建设银行的债务就达22亿元,为了确保重组成功,建行豁免了14亿元,如果这14亿元全部作为利润的话,小小的“郑百文”岂不一下子由每股亏损两三元,一跃而每股盈利五六元,股价不要炒上天了?财政部这才制定了债务重组的会计准则,事实证明这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的作用。 如今,黑变成白、白又要变成黑了。典型案例*ST长控今年一季报每股收益冠军（4.73元）。但其一季度2.87亿元净利润中，2.85亿元来自债务豁免。因为今年1月至3月，该公司与中国长城资产管理公司、宜宾市国资公司、宜宾中元造纸等进行债务和解，其2.85亿元债务被豁免。与此形成对比的是，去年*ST长控根据债务和解协议生效的债务豁免金额2515万元，全部计入资本公积。这类巨额债务重组收益为非经常性损益，并不会给公司带来实际的现金收入。 债务重组 债务重组的概述 债务重组的会计处理 一 债务重组的概述 （一）债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 （1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难。 “债务人发生财务困难”’是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 （2）债务重组的结果是债权人作出了让步（金额上的让步） “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 （二）债务重组方式 （1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 （2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 （不包括可转换债券的转换） （3）修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息等。 （4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。 注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。 （三）债务重组完成时点 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况： （1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。 （2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。 （3）修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。 二、 债务重组的会计处理 （一）现金清偿债务 （1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 例 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。 ①甲公司（债务人）会计处理 借：应付账款——乙公司 50 贷：银行存款 40 营业外收入——债务重组利得 10 ②乙公司（债权人）会计处理 借：银行存款 40 坏账准备 5 营业外支出——债务重组损失 5 贷：应收账款——甲公司 50 （二）以非现金资产清偿债务 （1）对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额（即债务重组利得），确认为债务重组利得计入营