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财务会计第五章 金融资产 第5章 金融资产（2） 持有至到期投资 财务会计第五章 金融资产 第5章 金融资产—持有至到期投资 一 持有至到期投资概述 二 持有至到期投资的核算 一、概述 （一）持有至到期投资概念 财务会计第五章持有至到期投资 企业持有的、具有固定到期日的、回收金额固定或可确定的、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 内容包括： 1.持有至到期债券投资 2.委托银行贷款等。 一、概述 （二）持有至到期投资的确认条件 财务会计第五章持有至到期投资 1. 到期日固定； 2. 回收金额固定或可确定； 3. 企业有明确意图持有至到期； 4. 企业有能力持有至到期。 任何一个条件不满足，则不能被划为持有至到期投资。 一、概述 （三）持有至到期投资计价 财务会计第五章持有至到期投资 企业购入时的列作“持有至到期投资”的债券，按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 取得时公允价值即买价，包括面值和溢折价。进行计价时，将买价中的“面值”确认为“持有至到期投资——面值”；将买价中的溢价或折价列入“持有至到期投资——利息调整”明细科目进行核算。 是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。发生的交易费用记入“持有至到期投资——利息调整”明细科目。 财务会计第五章 金融资产 第5章 金融资产—持有至到期投资 一 持有至到期投资概述 二 持有至到期投资的核算 财务会计第五章持有至到期投资 （一）账户的设置 二、持有至到期投资的核算 持有至到期投资 1、购入面值 2、购入溢价 3、摊销折价 1、购入折价2、出售成本 3、摊销溢价 期末库存成本 ——面值 ——利息调整 ——应计利息（一次还本付息的债券） 持有至到期投资 财务会计第五章持有至到期投资 （二）平价购入的核算 二、持有至到期投资的核算 1、购入时的账务处理 借：持有至到期投资——面值 贷：银行存款 说明之一：如果是“分期付息，一次还本”的债券，对付款额中已到付息期尚未领取的利息，应借记“应收利息”科目 说明之二：如果“一次还本付息”的债券不是债券发行日购入，而是两个付（发行）息日之间购入，对付款额中包含的自发行日至购买日之间的利息，计入“持有至到期投资——利息调整”明细科目借方。 说明之三：企业进行债券投资，作为买者一般不支付交易费用，若发生交易费用，记入“持有至到期投资——利息调整”明细科目借方 财务会计第五章持有至到期投资 （二）平价购入的核算 二、持有至到期投资的核算 2、期末计息的账务处理 借：持有至到期投资——应计利息 或应收利息 贷：投资收益 财务会计第五章持有至到期投资 （二）平价购入的核算 二、持有至到期投资的核算 3、到期收回本息的账务处理 借：银行存款 贷：持有至到期投资——应计利息 ——面值 财务会计第五章持有至到期投资 （三）溢价购入的核算 二、持有至到期投资的核算 1、购入时的账务处理 借：持有至到期投资——面值 （面值） ——利息调整 （溢价+交易费用） 贷：银行存款 说明之一：对付款额中已到付息期尚未领取的利息，账务处理同前。 说明之二：发生交易费用，账务处理同前。 财务会计第五章持有至到期投资 （三）溢价购入的核算 二、持有至到期投资的核算 2、期末计息时的账务处理 债券相关价值，包括债券溢价、折价、利息和交易费用等，除“分期付息，一次还本”的债券利息单独处理外，其余都记入“持有至到期投资——利息调整”明细科目，称“初始利息调整额”，其中，主要部分是债券的折溢价。 财务会计第五章持有至到期投资 （三）溢价购入的核算 二、持有至到期投资的核算 2、期末计息时的账务处理 与“可供出售金融资产”相同，初始利息调整额也需要进行摊销，摊销方法：实际利率法 借：应收利息 或 持有至到期投资——应计利息 （1=面值*票面利率） 贷：持有至到期投资——利息调整 （3=1-2） 投资收益 （2=账面余额*实际利率） 财务会计第五章持有至到期投资 （三）溢价购入的核算 二、持有至到期投资的核算 3、到期收回本息的账务处理 最后一期利息核算后，利息调整已经摊销完毕 分期付息，一次还本的债券： 借：银行存款 （面值） 贷：持有至到期投资——面值 一次还本付息的债券： 借：银行存款 （面值+利息） 贷：持有至到期的投资——面值 （面值） ——应计利息 （利息） 财务会计第五