第二十七章 审计报告精要.ppt

(三)在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施 1.增加强调事项段时应当采取的措施 （1）将强调事项段紧接在审计意见段之后； （2）使用“强调事项”或其他适当标题； （3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述； （4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。 2.增加强调事项段不能代替的情形（教材P598，基本观点） (1)根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见； (2)适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。 * 三、审计报告中的其他事项段 （一）其他事项段的含义 其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。 (二)需要增加其他事项段的情形和要求 1.与使用者理解审计工作相关的情形； 2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形； 3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形； 4.限制审计报告分发和使用的情形。 (三)与治理层的沟通 1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通； 2.与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质，并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会； 3.当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计业务中重复出现时，注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。 * 第五节 比较信息 一、比较信息的含义与类别（教材P601，修订内容） （一）比较信息的含义 比较信息是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。 （二）比较信息的类别 1、对应数据，属于比较信息，是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数据”）联系起来阅读。对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度。 2、比较财务报表，属于比较信息，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露，但如果已经审计，则将在审计意见中提及。比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似。 * 二、对比较信息的审计责任（教材P601，关注基本观点） （一）会计准则的要求 1.根据企业会计准则的规定，当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。 2.比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。 3.管理层需要调整比较数据的情形 当存在重大会计政策变更、重大会计差错，或者企业执行的会计制度发生变化而引起财务报表格式变化，或者发生共同控制下的企业合并等情形，管理层均要求对比较信息做出相应调整。 （二）审计准则的要求 1.注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响。 2.注册会计师对比较信息的审计目标 (1)获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报； (2)财务报表中列报的比较信息的性质取决于使用的财务报告编制基础的要求。 * 二、审计程序 （一）一般审计程序 (一)总体要求 注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。 (二)注册会计师应当评价比较信息的内容 （1）比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述； （2）在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报和披露。 * 在某些情况下，比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致： （1）会计准则和会计制度发生变化，或相关法律法规对信息披露提出了新的要求，导致财务报表格式和内容发生重大改变； （2）企业会计准则要求财报项目的列报应当在各期保持一致，不得随意变更，但允许在特定情况下进行变更； （3）当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用追溯重述法进行更正，并应在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较信息。 * （二）注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求 1、在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施必要的追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。 比较信息存在重大错报的情形: （1）上期财务报表存在重大错报，该报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表