注会审计第二十六章详解.doc

第二十六章 完成审计工作概述 考虑持续经营假设 或有事项 期后事项 书面声明 审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，评价独立性和道德问题，考虑被审计单位持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上，应评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，总结审计工作。 需要说明的是，以上只是对审计完成阶段注册会计师主要工作的列举，并不完整。并且，在审计实务中，这些工作有的在审计实施阶段就已经开始，比如对或有事项的关注，有的即使主要在审计完成阶段执行，也未必机械地按照上述列示顺序依次进行。为便于阐述，把其他主要工作有选择地汇总在本节介绍，而把与持续经营假设、或有事项、期后事项和管理层声明相关的内容分别在随后几节中予以阐述。 汇总审计差异 在完成按业务循环进行的控制测试、交易与财务报表项目的实质性程序以及特殊项目的审计后，对审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即审计差异。审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。 编制审计差异调整表。审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因为企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按照企业会计准则列报财务报表引起的错误。例如，企业在应付账款项目中反映的预付款项、在应收账款项目中反映的预收款项等。无论是建议调整的不符事项、重分类事项还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。由于审计中发现的错误往往不止一两项，为便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编经审计的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符事项重分类错误以及未调整不符事项分别汇总至“账项调整分录汇总表”、“重分类调整分录汇总表”、“未更正错报汇总表”。注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 编制试算平衡表。试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供的未审计财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审计数与报表披露数的表式。有关资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式分表见表26-4和26-5。需要说明以下几点：ng，ang试算平衡表中的“期末未审数（见表26-4）”和“审计前金额（见表26-5）”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列；试算平衡表中的“账项调整（见表26-4）”和“调整金额（见表26-5）”列，应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表（见表26-1）”填列；试算平衡表中的“重分类调整”列，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表（见表26-2）”填列。在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的钩稽关系，例如：资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应各列合计数；资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差，等等。 审计工作底稿复核 会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。 项目组内部复核。项目组内部复核又分为两个层次：一个是，项目负责经理的现场复核。由项目负责经理对工作底