注会讲义第二章金融资产详解.doc

第二章　金融资产 ? 　　近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2010年约5分；2009年15分；2008年8分。　　重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。 第一节　金融资产的定义和分类 　　金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。　　符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的金融资产，企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　　（2）持有至到期投资；　　（3）贷款和应收款项；　　（4）可供出售金融资产。　　上述四类资产中，交易性金融资产、应收账款在资产负债表流动资产中反映；持有至到期投资、可供出售金融资产是在非流动资产中反映；金融企业的贷款，要根据贷款本身时间的长短来进行判断。　　因为上述四类资产核算的具体要求不同，对资产负债表和利润表的影响不同，所以上述分类一经确定，不应随意变更。　　特别是第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。　　后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的，后面的相关会计核算还会涉及到这个知识点。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。 第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　一、内容　　包括： 　　1.交易性金融资产；　　2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也是通过“交易性金融资产”科目核算的。　　1.交易性金融资产　　满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：　　（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　本条实际上强调的还是短期获利，还是准备随时变现，具体的表现形式可能是债券、股票、基金等。　　（3）属于衍生工具。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。　　企业持有的衍生工具主要指期货、期权、货币互换等业务，企业进行这类业务的目的主要有两个：一是投机性的，即购买期货等的主要目的是为了通过价格的波动赚钱，那企业应执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将其划分为交易性金融资产；二是进行套期保值，如果为了套期保值，那么就要执行《企业会计准则第24号——套期保值》，套期保值不属于考试大纲所要求的范围，所以本章所讲衍生工具的持有目的为投机。　　2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　企业不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。　　比如说，同样的短期债券，企业发行时将其作为交易性金融负债核算，那么企业在购入同样的短期的债券时，就应当将其作为交易性金融资产核算，这样两者才都是以公允价值计量的，而且其变动是计入当期损益的，这样才是一致的。这种情况下，企业就可以作出指定。　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　二、核算　　1.初始计量　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。　　（2）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收