制度伦的理视角下的政府会计改革研究.pdfVIP

制度伦理视角下的政府 会计改革研究 刘 骏 应益华 ( 3300 13) 江西财经大学会计学院 【 】 ， ， ， 摘要 近年来 我国在政府会计领域的研究取得了较大的进展 但从总体而言 侧重于技术层面的文献较为丰 ， 。 ， 富 而与政府会计改革密切相关的理论支撑体系还显得较为薄弱 本文在梳理相关的文献的基础上 对我国目 ， ， 前政府会计制度伦理价值向度出现的问题进行了分析 并认为政府会计的变革必须充分考虑制度伦理的影响 ， 。 并将制度的正义和公平作为首选 实现政府公平和效率的统一 【 】 关键词 制度伦理 政府会计 公平和正义 权责发生制 、 一 引言 ， ， ， 近年来 我国在政府会计领域的研究取得了较大的进展 但目前的文献大多集中在一些具体的技术层面 与改革密切 。 ， ， 相关的理论研究尚显得较为薄弱 政府会计改革不仅是一个技术层面的问题 也是政治层面的问题 它既受到所在国政治 ， 。 ， 制度环境因素的重大影响 又与伦理价值密切相关 任何一种制度在其背后都蕴藏着一定的伦理价值 制度本身不过是伦 ， 、 “ ” ， 理价值的程序化和结构化的具体体现 如何在制度的制定 执行和评价过程中引入 善 的伦理判断 已经日益引起人们 。 ， ， ， 的重视 政府会计准则作为一种价值伦理判断 具有一定的经济后果性 而这背后蕴涵着不同利益相关者的利益 因此其 。 ， 改革实际上是利益相关者之间的博弈过程 从制度伦理的价值向度研究政府会计改革问题 将为其改革进一步提供理论支 撑。 、 二 制度伦理视角下的会计研究综述 ， 。D． R． 国外直接研究制度伦理与政府会计改革的论文较少 但是在很多会计文献中蕴含了制度伦理的基本价值观 Scott (194 1) 、 、 。Cooper＆Sherer 提出应将伦理中的核心概念诸如公允 公正 公平和真实作为建立会计理论的主要标准 (1984) ， 、 。Greg 认为会计的研究应识别社会中的权力和矛盾 并继而关注会计报告对收入分配 社会中财富和权力的影响 Tower (1993) ， 。 认为会计是对社会福利有重要影响的社会选择机制 效率和公平两种社会目标是会计要优先考虑的事情 Paul F．