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会计核算资产减值资产减值论文 长期以来，由于受许多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值现象。反映在企业财务报告中，资产泡沫化，影响了会计信息使用者的判断和决策，降低对企业的信任度，对经济发展带来许多不利影响。我国新颁发的《企业会计制度》(以下简称《制度》)对资产进行了重新定义，同时，强调计提资产减值准备，逐步发展了资产减值会计。《制度》第五十一条明确规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”企业通过确认资产减值，可提高资产的质量，提高企业抵御风险的能力。这是新的《制度》与旧制度比较最大的一个变化，在会计实务中，我们也经常遇到这方面的新情况，以下就本人所理解的资产减值谈几点个人浅见：一、资产减值的含义、存在的理论基础及意义资产减值是指资产在期末计价时，对比资产的账面价值(或成本)与市价(或可变现净值或可收回金额)，按成本与市价孰低计价，如成本高于市价，即资产发生了减值。资产减值在会计核算中体现为资产的减少和费用(或损失或支出)的增加，在资产负债表和损益表上均须列示。计提资产减值准备的理论基础与经济实质源于资产的定义：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一不可或缺的特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。既然资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于资产预期的经济利益时，会计记录和反映一笔资产减值准备就是合理而恰当的。计提资产减值准备能使资产的确认和计量更为客观，当企业某项资产（如固定资产、存货、投资等)由于市价持续下跌，被投资单位经营状况恶化，或技术设备陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值时，为了真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，应将这部分损失从资产中抵消。同时也体现了会计核算中的稳健原则，资产减值准备的合理计提使企业的资产和利润减少，避免由于资产虚增、利润超额分配而造成的企业帐面资产和财务实力的严重背离，同时也提高了经营者的风险意识，有利于企业的持续、稳定经营。二、资产减值的确认、计量标准及账务处理 1、资产减值的确认标准。资产减值损失的确认标准，目前主要有三种：即永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准，指只有永久性(在可预计的未来期间内不可能恢复)资产减值损失才给予以确认。可能性标准指对可能的资产减值损失予以确认。经济性标准指只要发生减值(比如，当可收回金额小于账面价值时)就予以确认。《制度》未明确规定应用的标准(经济性标准导向明显)，从相关条文中研判，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已。 2、资产减值的计量标准。目前，有关减值会计计量的主要标准有：未来现金流量的现值、现行市价、公允价值、销售净价、可变现净值、可收回金额等。“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准，但其计算相当困难，或者说不符合成本效益原则，因此，资产减值会计实务中需要可操作的其他计量属性。上述现行市价反映了市场对该资产未来现金流量现值的预期。公允价值主要指现行市价。销售净价和可变现净值在大多数情况是相似的，指现行市价扣除处置费用后的余额。对于可收回金额，不同的国家给予了不同的解释。《制度》将它定义为销售净价与在用价值孰高。 3、资产减值的账务处理。资产减值损失的核算有直接转销法和备抵法两种。因备抵法能体现谨慎性原则，所以在会计实务中更多的采用备抵法核算。会计期末，当资产的账面价值(成本)高于市价(可变现价值或可收回金额)时要按其差额提取资产减值准备，借记“管理费用”(“营业外支出”或“投资收益”)科目，贷记“存货跌价准备”(“固定资产减值准备”或“长期投资减值准备”等)。当市价(可变现价值或可收回金额)有所恢复时要按恢复的金额相应冲回原已计提的减值准备，作上述相反的会计分录。但冲减的准备金额以已计提的减值准备金额为限。(由于此项账务处理较简单，在此就不举实例介绍)三、资产减值中存在的问题及建议 1、确认与计量难度较大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度，其原因在于：(1)我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。(2)固定资产、无形资产人账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬损。对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。(3)应收款和