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浅谈企业成本核算的制度化 一、我国大中型企业成本核算制度化面临的困难和挑战 可以预见，未来几年我国企业的成本核算体系建设将会进入一个飞速发展时期，但成本核算制度在我国的建立也必然面临不容忽视的难题和挑战。 １．只重考核，忽视分析的现状 我国企业已有的会计核算制度往往只是将成本核算的结果数据作为员工业绩的考核指标。这一做法忽视了成本数据的分析。企业的成本数据大多是责任部门自己统计的，在统计过程中往往会人为降低。因此，企业应该重视成本数据的分析和整理，而不是一味地重视考核。 ２．企业的核算目的不明确，盲目追求成本最小化 成本核算也好，成本控制也罢，其核心都是使企业产品的成本最小化，从而提高企业利润。但在实际生产中，追求小成本未必能使利润最大化。许多企业管理者一味要求员工降低成本，却忽视了一定程度的成本可以换回更大的收益。不同的企业，在其产品不同的发展阶段会面临不同的成本问题，比如在其产品的开发阶段，研究开发费用是必不可少的，这个阶段不可能进行成本控制；产品投入生产后，产品的质量成本会逐渐降低直至稳定，但仍然需要投入大量的鉴定与预防成本。西方企业的实践证明，一定量的鉴定和预防成本远远低于产品出现质量问题后的外部失效成本。因此，对于制造企业而言，稳定而又合理的成本控制是成本核算的主要目标。 ３．传统的管理会计系统与质量成本管理要求不匹配 企业为了确保自身产品的高质量，基本都采用质量成本管理系统。但是，传统的管理会计系统与质量成本管理要求不一定匹配。质量管理的好坏最终要看它的成本效应。在这里，如何核算质量成本是一个大难题。例如，某企业为了提高产品质量而对员工进行培训，传统的会计系统只记录了员工培训的成本费用，忽视了因为员工培训提高了技能，从而提高了产品质量，企业获得了更大的收益这一事实。所以，要进行质量成本管理系统的建设，必须对原有的会计系统加以改进。 二、推动我国大中型企业成本核算制度化的对策建议 国家财政部此次的成本核算制度修订是我国现代会计制度的一大进步。从《意见征求稿》中可以看出，财政部已经注意到：我国企业在进行成本核算制度建立方面已有所进展，部分行业企业已进行了尝试和实践。但财政部同时也看到了目前该制度的混乱无序状况。新的会计制度初步确定为适用十类行业（工业、农业、商业、建筑业、房地产业、交通运输业、通信业、软件业、餐饮旅游业和其他行业，考虑到了目前我国企业之间在成本核算领域中的水平差异，也考虑到了间接费用在产品成本中所占的比重越来越高。此外，笔者对此次修订的会计核算制度尚有如下几点建议： １．改革传统的管理会计系统 目前的管理会计系统应该进行一系列的改革：（１）信息收集过程应避免出现问题数据，比如财务报表中反映出来的成本上升问题，应该要求提供上升的原因；（２）鼓励工人自己收集相关信息，并利用成本信息解决问题，比如松下公司在作业流水线上设立工人线，各个环节的工人发现问题都可以拉下线，停止流水作业；（３）规定成本信息采集的时间表，当天作业中产生的成本费用应当当天汇总，以便财务人员、成本管理人员及时发现问题，解决问题；（４）在对作业成本进行核算时，应加强作业的动因分析，减少无增值环节，而对于成本核算中出现的问题，应该追查其类型和原因；（５）应该采取适当的奖励措施。 ２．谨慎追求国际趋同 会计制度的建立往往追求国际趋同，提倡国际接轨。国际趋同在世界上喊得很响，但普遍都停留在书本理论之上，实践中做得比较完善的国家并不多。美国、英国都有独立的体现本国特色的会计核算制度，而在国际趋同方面走在前面的则是澳大利亚。澳大利亚照搬照抄了西方的经典会计制度，但在实践过程中出现了不少问题，想重新修改又面临巨大的成本压力。所以，我国的会计制度不能盲目地追求国际趋同，应立足我国国情，建立有中国特色的会计核算制度。 ３．应考虑质量成本纳入会计核算制度 质量成本核算制度是目前非常流行的一种模式，我国的部分大中型企业也在按照质量成本核算模式进行操作。实践证明，质量成本核算制度本身在操作时也存在不少问题。（１）质量成本核算制度内容庞杂，从产品开发研制到产品销售之后其成本都要考虑在内，结转核算都很麻烦；（２）质量成本核算制度的衡量标准比较抽象，如上述案例，对于员工培训造成的成本如何进行核算，如何衡量其收益，无法在短期内得到可靠准确的数据；（３）混淆了质量管理部门与财会部门的职能；（４）质量成本核算制度无法准确迅速地向管理者提供成本信息，同时相当一部分隐性成本也无法通过传统的统计方法进行核算，反而造成误判。因此，在制订新的成本核算制度时，推广质量成本核算制度也应该十分慎重。 ４．创新我国的成本核算制度 我国目前的成本核算制度