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涉外税收与FDI的关系分析税收政策论文 一、涉外税收制度改革历史与FDI （一）涉外税收第一次重大改革：探索持续发展阶段1979年以来，中国的涉外税制逐步建立发展完善。为了积极适应对外开放新形势，1980年和1981年，第五届全国人大三次会议和四次会议讨论通过并颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》、《中华人民共和国外国企业所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法》。这些法律对国内外企业及不同企业性质的所得税实行不同税率，同时对外商投资企业征收工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税等税种。这些法律和措施为外商投资提供了宽松的环境，改善了外商投资企业的生产经营条件，使试探性、以港澳台的小资本为主的外商来华投资局面迅速得到改善。这一阶段是中国外商直接投资的起步与初步发展阶段，1978年中国实施改革开放政策，开启了中国招商引资的大门。随着中国陆续颁布了一些招商引资方面的政策法规，具体方针对策也进一步到位，从1985年开始，无论是合同外国直接投资（FDI）还是实际FDI，每年均有所增长，但涨幅不大。这期间的资金到位率较高，除1991年外均保持在60%左右。但总体来说这一阶段中国引资水平是有限的。 （二）涉外税收第二次重大改革：快速稳定发展阶段改革开放的步伐不断加大，市场经济体制进一步明确，涉外税制也面临着改革的要求。1991年第七届全国人大四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，废止了《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》，统一了外商投资企业所得税，同时适当调整了所得税的优惠政策。涉外企业所得税制度的统一，对促进国家经济发展，增加财政收入，起到了很大的作用，但内外资企业税率差距较大，降低了内资企业的竞争力。此外，外商投资企业和外国企业自1994年1月1日起适用国务院发布的增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例，同时停止执行工商统一税条例。这就意味着改革以后，对外商投资企业、外国企业和外籍个人来说，除企业所得税和个别地方税种外，其他税种已与国内企业和个人一样，实行统一的税制，这项规定改变了长期以来内外资企业适用不同的流转税制的模式，向统一税制迈出了重要的一步。这一阶段，外商直接投资高速增长，对外开放出现了崭新的局面。这一时期亚太地区经济形势看好，也为中国引进外资提供了良好的机会。1992年和1993年，中国实际利用外资金额增长率分别达到了152.13%和149.95%。 （三）涉外税收第三次重大改革：质量提高阶段2004-2008年，国家税务总局与财政部共同抓紧研究内外资企业所得税“两法合并”改革方案，起草了新的《企业所得税法》，经国务院审核后提请十届全国人大五次会议审议并高票通过。2008年1月1日开始生效，企业所得税税率统一确定为25%，对原享受优惠的外资企业给予五年过渡期，并提出了“保留、扩大、替代、减少”四个优惠政策方案。保留是指从事农牧渔项目、港口、铁路、码头、电站、水利等行业，原来给予税收减免的继续给予减免；扩大是指企业研发的投入部分，允许加计20%列入成本；替代是指原本只在高新技术开发区才减半征收企业所得税的政策，将按照行业扩大到任何地区；减少是指对投资生产有关环境保护、节约能源、安全生产等专用设备的外商投资企业，给予税收抵免政策。改变过去国家在税收上的区域优惠做法，转向行业优惠倾斜。对于符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收。国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。扩大了企业投资环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，增加了企业“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”可以享受减免税优惠等方面的内容。服务业的税率由原来的33%降到了25%。在区域优惠上，仍保留了经济特区和西部地区两个优惠区域，以顾及港澳地区外商投资在特区的特殊利益，并且照顾西部投资环境不完善的实际情况。可以说，自1997年开始，中国外商直接投资进入了稳步发展调整阶段。经过几十年的改革开放的实践探索，中国吸引了大量外资，成为名副其实的对外招商引资大国之一，除1999年、2005年、2009年实际FDI利用量出现负增长外，其余年份中国实际FDI使用量都保持着较高的增长比例。可以看到，改革开放以来，中国陆续制定了一系列以吸引外资为目的的税收政策，建立了促进外商投资的税收框架体系，外资在促进中国市场经济体制的构建与完善、科技进步、就业率提高等方面发挥了重大作用。 二、中国利用外商直接投资的现状与问题 （一）FDI流入的总量规模中国实际利用外资的规模从1985年的19.56亿美元增长到2011年的1160.11亿美元，这与中国投资环境的全面改善是分不开的。其间，亚洲金融危机、世界经济不景气、国际金融危机等因素虽然给亚洲甚至全球外商直接投