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税收筹划理性税收筹划论文 税收筹划(taxplanning)，又称税务筹划、纳税筹划、税收策划。税收筹划是纳税人在不违反税收法律法规的前提下，通过对投融资、经营交易等经济行为的涉税事项进行事前的谋划与安排，达到税务支出最小化或经济利益最大化的一种财务设计行为。 税收筹划在西方国家已是一个家喻户晓的概念。然而在我国，则是一个刚刚兴起并逐渐被广大纳税人接受的行为。本文从理论的角度，分析税收筹划存在的原因，以及对国家、对税务机关、对纳税人的重要意义，以加深读者对税收筹划的认识，从而为税收筹划的深入开展打下良好的理论基础。 一、税务筹划存在的理性分析 (一)从主观上讲,纳税人作为经济人的逐利性本质决定了纳税人进行税务筹划的必然性。企业作为市场经济主体,以利润最大化或股东权益最大化为经营目标。我们知道,利润等于收入减去成本。在收入一定的情况下,降低企业成本费用支出则可以获得相对高的经济收益。而税务支出作为一项特殊的成本直接表现为企业资金的净流出和利润的抵减，从而削弱了企业的获利能力和直接利润，是纳税人经济利益的一种损失。从另一个角度来说，税务成本作为企业对国家的一项无偿支出并不能给企业带来任何直接的收益。也就是说，这项支出并不能象其他支出一样给企业带来任何的收入，这绝对不符合经济人的行为原则。因此，纳税人从根本上来说有减少纳税支出的主观愿望和需要。然而通过偷逃骗税等手段在如今的法制社会显然要冒很大的经济和法律风险，从而通过筹划达到少缴税的目的就成了纳税人的一种合法的理性选择。 （二）从客观上讲 1、税务筹划的必要性—偏重的税收负担。目前我国的税制结构和税率导致纳税人较重的税收负担。以增值税为例，根据购进固定资产缴纳的增值税是否可以抵扣分为三种类型：消费型、收入型、生产型。其中消费型增值税可以在全额抵扣当期购入的固定资产的进项税额，而生产型则完全不能抵扣，生产型介于两者之间。世界上目前实行增值税的国家绝大多数是消费型或收入型增值税，只有我国和印尼实行的是生产型增值税，这无疑给我国的企业带来了很大的税收压力。另外，无论是增值税税率还是所得税税率，我国都高于世界上大多数国家。在目前市场竞争加剧的情况下，企业为了在一定程度上缓解较重的税收负担，采取筹划的方法实现合理的节税就成为了一种必要的选择。 2、税收筹划的可能性—技术层面的解析。从技术层面上来说，下列原因的存在使得税务筹划的实施成为可能。 （1）税制与会计制度的差异性。在我国，1994年以前会计准则与税法在收入、费用、利润、资产及负债等的确认上基本一致。因此，按会计准则规定计算的税前利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。但是1994年的税制改革和从1997年起陆续颁布的具体会计准则使得会计与税法在确认收益、费用与损失方面的差异逐渐扩大。而《征管法》规定，从事生产、经营的纳税人的财务会计制度或财务会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应当按照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收规定的计算纳税。因此，在计算缴纳税款尤其是企业所得税时，这种税制与会计制度在确认收益、费用与损失方面较大的差异往往造成企业在计算纳税时需要做大量的纳税调整，在调整的过程中就产生了进行纳税筹划的因素和手段。比如，企业所得税的费用扣除中有许多有一定的税前扣除标准，纳税人可以通过对扣除标准的合理利用以及扣除临界点的计算使得这些费用的税前扣除在合理的情况下达到最大化从而最小化应纳税所得额。 （2）税制的复杂性。对应复杂的经济活动，就要制定能够应对复杂经济活动的税收制度。而税制的复杂性就产生了纳税人在面临纳税时进行选择的多样性和弹性。税制的复杂性有多种表现，比如纳税人定义上的可变通性，征税范围的弹性，计税依据的可调整性，行业间、地区间、以及不同组织形式的企业间税率税负的差异性等。纳税人可通过对这种多样性和弹性的选择进行合理的税务筹划。 （3）税收法律的漏洞。由于法律制定者的认知水平以及法律现象的复杂性，任何法律都不可能尽善尽美，总存在这样那样的缺陷，税法也不例外。例如有的税种法条中对纳税事项的描述不明晰甚至模糊，有的税收规定之间不一致甚至是相互矛盾的，有的税法条文严密性不足，可操作性不强。纳税人主观避税的愿望可以通过对这种税法上的缺陷和漏洞的利用加以实现。 （4）税收法律的空白。随着经济的发展，科技的进步以及竞争的日益加剧，总会不断涌现一些不同于以前任何商业形态的崭新的经济现象和经济行为，比如电子商务的出现。由于法律的制定者不可能是先知先觉的，不可能在这些新的经济现象出现之前就对之加以法律的规定，在税收法律中就会表现为对这些新经济行为征税规定的一片空白。在这段税收法律空白期，纳税人不