风险评估精要.ppt

【案例】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。 要求：针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 　（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。 （2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 （3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，降价幅度从5%到20%不等。 （4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。折旧方法为使用年限法，残值率为3%。 （5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。 （6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统，工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 （7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 此外，可以通过折旧率的分析识别固定资产折旧方面的错报风险。 房屋建筑物的年折旧率应该在2.77％【（1－3%）/35】至4.85％ 【（1－3%）/20】之间，而根据08年数据分析其折旧率约3.14％（140/4461），属于合理区间。 对于机器设备，其年折旧率应该在9.7％【（1－3%）/10】至12.13％ 【（1－3%）/8】之间，而根据08年数据分析其折旧率约9.23％【516/5589】，存在少提折旧的错报风险。属于认定层次的错报风险，与固定资产的计价分摊认定及管理费用、销售费用的准确性认定相关。 二、特别风险 （一）特别风险：是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 （二）特别风险的判断 根据风险的性质、潜在错报的重要程度以及发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 在判断风险是否属于特别风险时，应考虑的因素: 近期环境、会计处理方法等的变化 重大关联方交易 舞弊风险 重大不确定性事项 重大非常规交易 重大复杂交易 特别风险 （三）特别风险的特别考虑 1.考虑与特别风险相关的控制 对特别风险，CPA应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 2.针对特别风险的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，CPA应当专门针对该风险实施实质性程序。 如果针对特别风险仅实施实质性程序，CPA应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 三、仅仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 判断：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，CPA应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 应对：如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，CPA应当考虑依赖的相关控制的有效性。 了解被审计 单位及环境 考虑各类交易/ 账户余额/列报 考虑重大性及可能性，是否足以导致重大错报？ 何交易/账户/项目？何认定？ 是否为 特别风险？ 是否为仅仅通过实质性程序无法应对的风险？ 报表层/认定层？ 报 表 层 认定层 结 合 识别风险 四、对重大错报风险评估的修正 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的