风险应对精要.ppt

第五节 实质性程序 二、实质性程序的性质 3、细节测试的方向（方向测试）： 注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。 例如： Directional Test Source document ?? daybook ?? ledger accounts ?? control account ?? F.S. Overstatement ? Existence/occurrence. Understatement ? Completeness. 第五节 实质性程序 二、实质性程序的性质 4、设计实质性分析程序时考虑的因素： 对特定认定使用实质性分析程序的适当性； 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报： 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 第五节 实质性程序 三、实质性程序的时间 1、控制测试与实质性测试时间选择区别： （l）在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”； 而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡； 通常不可 可以考虑使用 3、以前获取的证据是否有效 必须追加 根据情况判断可能增加 2、期中?期末是否追加 可能做 做，有效 1、期中是否做？ 实质性程序 控制测试 测试时间 （2）在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制； 而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，本准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。 第五节 实质性程序 三、实质性程序的时间 2、注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素： ①控制环境和其他相关的控制； ②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； ③实质性程序的目标； 第三节 控制测试 二、控制测试的性质 2、确定控制测试的性质时的要求 考虑特定控制的性质； 考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制； 如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 第三节 控制测试 二、控制测试的性质 3、双重目的控制测试： 控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。 尽管两者目的不同，但注册会讨师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。（双重目的测试） 销售部门 信用管理部门 仓 库 装运部门 财务部门 顾 客 顾客订单 销售单 现销 赊销 顾客名单 发运凭证 三单 核对入账 开票部门 销售发票 销售发票 （附销售单、 发运凭证） 两单 核对开票 对账单 货物 货物 发运凭证 第三节 控制测试 二、控制测试的性质 4、实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响： 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的； 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 第三节 控制测试 一、控制测试含义和要求 二、控制测试的性质 三、控制测试的时间 四、控制测试的范围 第三节 控制测试 三、控制测试的时间 1、控制测试的时间的含义 一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间 第三节 控制测试 三、控制测试的时间 2、控制测试时间的选择 关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。 如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。 第三节 控制测试 三、控制测试的时间 3、期中进行控制测试 注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。 即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。 通常不可 可以考虑使用 3、以前获取的证据是否有效 必须追加 根据情况判断可能增加 2、期中?期末是否追加 可能做 做，有效 1、期中是否做？ 实质性程序 控制测试 测试时间 注册会计师应当实施下列审计程序： （1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 第三节 控制测试 二、控制测试