第7章所得税祥解.ppt

递延所得税的特殊处理 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税，计入资本公积（其他资本公积）。 企业合并中产生的递延所得税资产或递延所得税负债应予以确认，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉或是记入当期损益的金额。 所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税 所得税费用的主要账务处理 本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。 资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、 “资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。 企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。 例题 例8：某企业12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下： ××企业 单位：万元 假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异；递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额；该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600万元，适用的所得税税率为25%。 项 目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂时性差异 1 交易性金融资产 1 500 1 000 500 2 负 债 100 0 100 合 计 500 100 解答 递延所得税负债=500×25%=125万元 递延所得税资产=100×25%=25万元 递延所得税=125 – 25=100万元 当期所得税费用=600万元 所得税费用=600+100=700万元 合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税 在资产负债表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。 例题 例9：甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2012年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元，2012年12月31日，乙公司将上述商品对外销售60%，甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2012年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为多少？ 应确认的递延所得税资产=（1000 – 800）×40%×25%=20万元 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * 0 * 0 * * 100（贷方） * 第七章 所得税 所得税会计概述 资产、负债的计税基础 暂时性差异 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 所得税费用的确认和计量 所得税会计概述 资产负债表债务法的理论基础 所得税会计的一般程序 资产的计税基础（一） 资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产在初始确认时的计税基础 资产在持续持有的过程中的计税基础 资产的计税基础（二） 固定资产 账面价值=实际成本–会计累计折旧–固定资产减值准备 计税基础=实际成本–税收累计折旧 无形资产 账面价值=实际成本–会计累计摊销–无形资产减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本–无形资产减值准备 计税基础=实际成本–税收累计摊销 资产的计税基础（三） 以公允价值计量的金融资产 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本 2. 可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权 益（资本公积——其他资本公积） 税收：成本 其他资产 1. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定 2. 其他各种资产减值准备 负债的计税基础 负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 企业