第7章资产负债表日后事项祥解.ppt

* 《高级财务会计》 * （四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 按前期差错更正处理 * 《高级财务会计》 * 一、日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。 但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。” 第三节 非调整事项的会计处理 调整事项呢？ 二、日后非调整事项的具体会计处理 * 《高级财务会计》 * 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。 * 《高级财务会计》 * 【例题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。 2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项： * 《高级财务会计》 * 事项①借：以前年度损益调整 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 180 贷：以前年度损益调整 180 借：坏账准备 8 贷：以前年度损益调整 8 借：应交税费—应交所得税 5 贷：以前年度损益调整 5 借：以前年度损益调整 2 贷：递延所得税资产 2 借：利润分配—未分配利润 9 贷：以前年度损益调整 9 借：盈余公积 0.9 贷：利润分配—未分配利润 0.9 （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。 * 《高级财务会计》 * （2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。 （3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。 事项③借：以前年度损益调整 40 贷：坏账准备 40 借：递延所得税资产 10 贷：以前年度损益调整 10 借：利润分配—未分配利润 30 贷：以前年度损益调整 30 借：盈余公积 3 贷：利润分配—未分配利润 3 * 《高级财务会计》 * （4）3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大，所得税申报表中未扣除该项费用。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。 （5）3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。