《国际会计》教师手册(第8章)(常勋等).doc

第9章 国际财务报表 ■ 教学目的与要求 一、教学目的 本章偏重于阐述国际财务报表发展的新动向，如财务业绩报告改革中出现的列报全面收益的报表和欧洲比较流行的增值表以及对社会责任的披露、合并财务报表的重大改革趋向等。对于传统报表——资产负债表、收益表、财务状况变动表（现金流量表）的国际差异，本章也作了简要的介绍，使学生能对国际财务报表的现状，特别是改革动向，有一个比较全面的了解。 二、学习要求 1. 了解三种基本财务报表——资产负债表、收益表、财务状况变动表（现金流量表）的国际差异。 2. 了解对外国公司财务报表的披露要求和调整方法。 3. 比较深入地了解财务业绩报告的改革；列报全面收益。 4. 理解在西欧流行的增值表所提供的信息。 5. 理解在财务报告中披露社会责任的动向和要求。 6. 比较深入地理解合并财务报表实务的重大改革的趋向。 ■ 教学要点、重点与难点 一、教学要点 （一）三种基本财务报表的国际差异 1. 介绍资产负债表的不同格式。 （1）账户式 ①美国式：资产列左方，负债和业主权益列右方；项目按流动性顺向排列。 ②英国和欧洲大陆式：资产列右方，负债和业主权益列左方；项目按流动性逆向排列。 一种变异的格式是竖列式，将左方、右方排列为上端、下端。 （2）营运资本式 在表的上端，先列流动资产减去流动负债，得出营运资本；而后加上非流动资产，再减去长期负债，得出股东权益。这是英国和欧洲大陆国家也流行的格式。 可展示本章9.1.1表9—1所列格式。 此外，应向学生说明项目排列顺序所蕴含的观念：按流动性顺向排列是重视企业短期偿债能力的反映，逆向排列则是重视企业长期财务实力的反映。 2. 介绍收益表的格式差异。 （1）多步式与一步式：实务中采用的往往是对收入和费用项目都有细分的一步式。 （2）按总费用法编制的收益表：德国和一些欧洲国家的传统格式。 与国际流行的反映销售业绩的收益表相比，按总费用法编制的收益表不仅要反映销售业绩，还要反映生产业绩。（在第3章讲述德国会计模式时已讲过。） 3. 简要说明以营运资本为基础的财务状况变动表或以现金（和现金等价物）为基础的现金流量表成为国际流行的第三基本财务报表，以及后者取代前者的历史过程。 4. 评述改进后IAS 1对财务报表列报的重大改进。 5. 简略说明国际财务报表中的项目分类和术语差异： （1）报表项目分类的国际差异 这在讲述第3章和第4章时大都列举了，只需作简略的总括说明。 （2）报表项目在使用术语上的语言差异 参照教本列举同属英语国家的美国和英国在术语使用上的差异，有助于学生在阅读美、英会计文献时予以关注。 （二）对外国公司财务报表的披露要求和调整方法 1. 指出：许多国家的政府为了使本国投资者得到作出正确判断所需的财务信息，对进入本国证券市场的外国公司提出了专门的强制性的信息披露要求。 2. 简略介绍曾采用过的表下注释、翻译与折算、增加专用信息、重新表述、增加辅助报表等调整方法。所作的要求越高，编报的成本也就越高，而且会使对外发布时间拖延。 3. 由此引出：关键还是实现国际会计准则与国家会计准则的协调。 联系第5章已讲过的内容，指出这已是国际资本市场和货币市场的迫切需求。随着IASB和各国准则制定机构协作制定IFRS的启动，实现国际会计准则与国家会计准则的协调，将使按国际会计准则重编按本国会计准则编制的财务报表的工作大大简化。 （三）财务业绩报告的改革：列报全面收益 1. 指出：20世纪90年代以来，高新技术突飞猛进，金融创新日新月异，使企业的经营活动日趋复杂化、多样化，不断产生新的、非传统的收益（和损失）来源，使以只确认已实现损益为主旨的传统收益表越来越不能向会计信息使用者提供企业全面的财务业绩信息。可以说，报告全面收益的主张，主要是由于以公允价值计量金融工具导致的未实现损益的会计处理问题而又重新提上议事日程的（20世纪50年代至20世纪60年代就有过收益确定的“总括观念”与“当期经营观念”之争）。 2. 介绍英国ASB率先创议编制“全部已确认利得和损失表”的构想及该表的表式（见表9—3、表9—4）。 3. 介绍美国FASB主张在传统收益表之外再编制报告全面收益报表的设想。 （1）简要介绍FASB关于全面收益概念的发展过程； （2）介绍报告全面收益的双报表格式和单报表格式（见表9—5A、表9—5B和表9—6）； （3）介绍允许采用通过权益变动表报告全面收益及其组成的方式（见表9—7）。 4. 说明：无论选择哪种方式报告全面收益都必须符合的3项要求： （1）对“其他全面收益”项目（指不列入传统收益表的项目）进行适当分类； （2）列示全面收益总额； （3）进行重分类调整。 5. 介绍IASC借鉴英国和美国的经验提出的两种列报方法，结合表9—8和表9—9说明： （1）在权益变动表中列