存货按计划成本计价的核算分析.ppt

* 陈菂：cdcd0505@ * （3）自行繁殖的育肥畜出售前发生的饲料费+人工费+应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物，在出售或入库前耗用的苗种饲料、肥料等材料费+人工费+应分摊的间接费用。 * 陈菂：cdcd0505@ * 【例题1】 大明农场为满足节日市场供应，从外地购买一批育肥猪500头，存款支付250000元，其他各种费用10000元。 借：消耗性生物资产 260000 贷：银行存款 260000 * 陈菂：cdcd0505@ * 【例题2】 大明农场种植黄豆500亩，收获前企业发生的支出：种苗费50000元、肥料10000元、农药10000元、人工费20000元。黄豆经过4个月的种植，收获75000公斤，已经验收入库 平时发生上述成本时： 借：消耗性生物资产 50000 贷：银行存款等 50000 每项成本项目发生时，归集 * 陈菂：cdcd0505@ * 【例题2】 收获时 借：农产品 90000 贷：消耗性生物资产 90000 * 陈菂：cdcd0505@ * 【例题3】 大明农场一批育肥鸭，经过3个月饲养出栏并直接销售，结转成本50000元，出售价格80000元。 借：银行存款 80000 贷：主营业务收入 80000 借：主营业务成本 50000 贷：消耗性生物资产 50000 * 陈菂：cdcd0505@ * 存货清查的会计处理 1.存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入“营业外支出”或“营业外收入”—— 2.盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入 3.盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出 * 陈菂：cdcd0505@ * 涉税规定 1.增值税法及其有关规定中，关于非正常损失规定：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 《中华人民共和国增值税暂行条例 》第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 * 陈菂：cdcd0505@ * 财政部、国税总《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 2009年57号 七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。 八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 * 陈菂：cdcd0505@ * 九、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。 十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 * 陈菂：cdcd0505@ * 国税总《关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》2011年第25号 第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）存货计税成本确定依据； （二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件； （三）存货盘点表； （四）存货保管人对于盘亏的情况说明。 * 陈菂：cdcd0505@ * 第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）存货计税成本的确定依据； （二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料； （三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明； （四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 * 陈菂：cdcd0505@ * 第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）存货计税成本的确定依据； （二）向公安机关的报案记录； （三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。 * 陈菂：cdcd0505@ * 非正常损失涉税具体处理 （1）转出增值税进项税额，考虑原来的税率转出 （2）发生的损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不能税前扣除。 * 陈菂：cdcd0505@ *