第七讲 债务重组会计核算：.ppt

第七讲 债务重组会计处理 债务重组界定及形式 债务人的会计处理 债权人的会计处理 一、什么是债务重组 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 理解： 债务人发生财务困难 没有能力按原条件偿还债务 债权人做出让步 减免本金 或利息 或者降低利率 债务重组的主要方式： 1.以资产清偿债务 2.将债务转为股本 3.修改其他债务条件 4.以上三种方式的组合 二、债务重组的会计处理  （一）以现金清偿债务 1.会计处理原则　 　　①债务人的会计处理原则　 　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。 　 　②债权人的会计处理原则　　 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）； 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 例题1：2007年2月20日，光明公司销售一批材料给长江公司，不含税价格为20万元，增值税税率为17%。当年3月20日，长江公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，光明公司同意减免长江公司4000元债务，余额用银行存款立即偿清。光明公司已对该债权计提了1000元坏账准备。 （1）长江公司的账务处理 借: 应付账款 23.4万 贷：银行存款 19.4万 营业外收入——债务重组利得 4万元 光明公司： 借：银行存款 19.4万 坏账准备 0.1万 营业外支出 39万 贷：应收账款 23.4万 （二）以非现金资产清偿债务 　①债务人的会计处理原则　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：　　A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；　　B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；　　C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 ②债权人的会计处理原则　　 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）； 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 例题2：华强公司欠三星公司购货款800 000元。经协商，华强公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值（即计税价格）为600 000元，实际成本为400 000元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%.三星公司对应收华强公司货款未计提坏账准备，接受华强公司以产品偿还债务时，将该产品作为商品入库。不考虑其他相关税费 华强公司： 借： 应付账款 80万元 贷：主营业务收入 60万元 应交税费—应交增值税（销项税） 10.2 营业外收入 —债务重组利得 9.8 借：主营业务成本 40万 贷：库存商品 40万 三星公司 ： 借：库存商品 60 万 应交税费 –应交增值税（进项税）10.2 营业外支出 9.8万 贷：应收账款 80 万 例题 3：华诚公司于2007年3月1日从长青公司购入一批材料，货款400 000元，至2007年4