会计伦理问题研.pdf

摘要 随着世界金融危机的席卷，以及我国市场经济发展过程中某些失 控现象的频繁发生，经济世界错综复杂的财务关系中所暴露出来的会 计信息失真和会计基本道德原则丧失等问题使得会计伦理日益成为 学界和全社会关注的焦点。 本文以“经济人、“道德人”的人性论为逻辑起点，结合伦理学、 经济学、管理学等多学科的理论，采用理论与实践相联系的方法，使 用分析与描述的手段，站在本土和全球的视角对我国社会主义会计伦 理问题进行了系统的梳理和研究。 本文对我国会计领域伦理问题的表征及其成因进行了全面的分 析，在吸收国内外会计伦理治理经验的基础上，从宏观上建构了会计 伦理问题治理的理论框架，并进一步从会计道德风险控制、会计道德 行为选择、会计道德教育创新和会计制度伦理建设等几个微观维度探 讨了会计伦理问题的治理，以期对我国会计伦理问题的解决提供决策 参考和理论依据，具有一定的理论创新和实践指导意义。全文分为七 二凸己 早： 第一章为绪论，论述了会计伦理问题提出的背景和研究的意义。 第二章论述了会计伦理的理论基础，认为：会计人是“经济人 和“道德人”的统一，会计人的塑造是社会主义市场经济建设的一项 基础工程。会计的本质是人的活动，反映了人与人之间的关系。从伦 理学看，会计是一种伦理活动，本质上是一种特殊的道德现象、道德 规范和道德活动的集合。所有的人类活动都涉及伦理，会计作为一种 人类活动，也有其伦理层面。会计和伦理道德密不可分。从经济学上 看，会计伦理是一种产权制度，会计伦理这种产权制度的建立、实施、 修订是要花费成本的。会计伦理是一种经济制度，我们制定会计伦理 时，一定要认真地考量制定或修订会计伦理是否推动或阻碍了经济的 增长，其意义是积极的还是消极的。会计伦理也是一种有效的信息机 制，信息的不对称性导致了逆向选择(AdverseSelection)问题和 道德风险(MoralHazard)问题的出现。会计伦理规范是利益相关者 之间重复博弈的结果，从博弈论来看，只有经过多次博弈才能真正做 到公平、公正、公开，从而达到一个理想的“纳什均衡状态。 第三章梳理了我国会计领域的伦理问题及成因。现实中我国会计 领域的失信败德现象愈演愈烈：在观念层面上，极端个人主义已危险 地渗入中国社会，而会计领域也不可避免，享乐主义、拜金主义和本 位主义甚嚣尘上；在规范层面，职业道德缺失，“独立、客观、公正 的原则被打破，会计职业道德被突破、僭越的现象十分突出；在行为 层面上，道德行为失范，会计不当行为、会计较恶行为、会计极恶行 为不断上演，一部分会计人员失去理性，从行为失范直到触犯刑律。 人性扭曲与利益诱惑、制度缺失与监督无力、成本低廉与执行乏力、 教育薄弱与历史影响四者相互作用共同造成了会计伦理问题沉重的 不道德状况。种种会计领域道德问题的产生，究其表面原因，是社会 经济环境不佳，法律不全，执法不严，惩处不力，无法约束人们的各 种不良行为；根本原因则是人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、 好坏、是非、忠奸等界限模糊，无法约束人们的不良心灵，进而导致 会计不道德现象和行为。 第四章总结了会计伦理问题治理的历史选择并提出了新的会计 伦理问题治理理论框架。这是全文的重点。会计官吏犯罪的立法与惩 治、会计伦理思想的重视与弘扬、会计道德规范的践行与信守是我国 古代会计道德建设的突出特点，也是我国会计道德建设的可资借鉴的 宝贵经验。综观西方对会计道德问题的治理，就是会计法制不断完善、 会计制度不断创新、会计道德不断进步的过程。在经历会计道德危机 带来惨痛教训的同时，西方一直在探索治理会计道德危机之路。从会 计准则的颁布到会计法制的推行，从加强监管到重视道德教育，我们· II 看到了西方各国为治理会计危机，重建投资者的信心所作的种种努 力。其实，会计伦理问题不能依靠单一的治理方法，必须多管齐下综 合治理；必须依赖理性法制的力量，但不能过分迷信法制；不要过分 崇拜市场的力量，民间自律不见得是最佳选择；不能只重视制度安排， 而忽视全方位的道德教育。我国会计领域伦理问题产生原因的复杂 性，存在形式的多样性，决定了会计伦理问题的治理是一个系统工程， 必须注重治本，注重预防，注重制度建设，多措并举，综合治理，着 力完善治本之策。从社会伦理的宏观视野看，会计伦理问题治理的基 本框架需要强化源头治理，加强教育，完善制度，深化改革，有步骤 推进。具体而言，必须从会计伦理规范的层