纳税会计-第二章增值税-gll02课件.ppt

（3）用于归还长期借款。????经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下：????借：银行存款????????贷：实收资本--国家投入资本????借：长期借款????????贷：银行存款 * ?2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。????国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。 * * 一般纳税人的会计处理 1、进项税额抵扣的会计处理 （1） 国内采购原材料的会计处理 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 材料采购/原材料 低值易耗品、包装物 制造费用、管理费用、其他业务成本 贷：银行存款、现金、其他货币资金 应付票据 【例】天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5 000千克，11元/千克，增值税进项税额为9 350元，支付运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下： 借：在途物资（光明工厂） 55 615 应交税费──应交增值税（进项税额）9 385 贷：银行存款 65 000 * （2）国外进口原材料 A、进项税额=（完税价格+关税+消费税）*税率 B、分录模式 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 举例：某企业从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为10万元，关税1.5万元，增值率为17%。请计算进项税额和编制会计分录 * * （3）购进固定资产进项税额的处理：列入固定资产成本 借：固定资产 在建工程 贷：银行存款等 （4）免税农产品的会计处理 农产品验收入库时，按收购金额13%的扣除率计算抵扣额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”。 【例】 某食品加工企业，10月份收购粮食，价款100 000元，无其他税费，货款用现金支付。 * 农产品验收入库时 可抵扣进项税额= 100 000×13%= 13 000（元） 借：库存商品 87 000 应交税费──应交增值税（进项税额）13 000 贷：在途物资 100 000 * * （5）接受捐赠货物进项税额的处理： 借：原材料 应交税费-应交增值税 （进项税额） 贷：营业外收入 或：借：固定资产 贷：营业外收入 （6）投资转入货物进项税额的处理： 借：固定资产 原材料 应交税费-应交增值税 （进项税额） 贷：实收资本 * * 税法与税务会计讲义 * （7）进项税额转出的会计处理 A、购入货物改变用途转出进项税额的会计处理： 借：有关科目 贷：原材料 应交税费-应交增值税 （进项税额转出） 例：本企业基建需要领用原材料价款10万元， 增值税1.7万元。 B、非正常损失转出进项税额的会计处理： 借：待处理财产损溢 （营业外支出） 贷：原材料（库存商品） 应交税费-应交增值税 （进项税额转出） * 税法与税务会计讲义 * （8）进货退出和折让的会计处理 （1）进货退出： A、未入帐的，不做会计处理； B、已入帐的，收到红字发票时，做： 借：应付账款或银行存款 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字） 贷：原材料等 （2）折让： A、未入帐的，退回发票，收到新开具的发票时处理； B、已入帐的会计处理，收到折让证明单时处理。 * 税法与税务会计讲义 * 2、销项税额的会计处理 （1）一般销售的会计处理： 借：有关科目 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 注意：如果企业未开具增值税专用发票，在计算销项税额时应把含税收入化为不含税收入，或在月末一次调整。做： 借：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） * 税法与税务会计讲义 * （2）分期收款销售的会计处理 A、发出商品时做： 借：长期应收款 借：主营业务成本 贷：主营