第二章增值税的筹划和会计处理详解.ppt

第二章 增值税的筹划和会计处理 第一节 增值税的基本规定 一、增值税的征税范围 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物过程中实现的增值额征收的一种流转税。 我国目前的增值税征税范围包括销售或者进口货物，以及提供加工、修理修配劳务两大项内容。另外，也将某些特殊项目和行为列入了增值税征税范围。具体包括： （一）销售货物 是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （二）提供加工、修理修配劳务 是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。 （三）进口货物 是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。 （四）视同销售行为 1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （五）混合销售行为 一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务（应征营业税的劳务），为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（包括从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者）的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （六）兼营非应税劳务 纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳务。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，分别缴纳增值税和营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额或者应税劳务的营业额。 （七）纳税人销售旧货 1.一般纳税人销售旧货 （1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照下列规定处理： 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税 （3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 （4）应纳税额的计算 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4%×50% （5）关于发票的开具 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 2.小规模纳税人销售旧货 （1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 （2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 （3）应纳税额的计算 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2% （4）发票的开具 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 3.旧货交易单位 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 二、增值税的纳税人 在我国境内所有销售或者进口货物、提供应税劳务（加工、修理修配劳务）的单位和个人都是增值税的纳税人。 由于增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，因此，为配合增值税专用发票的管理和增值税应纳税额的核算，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类，并且对两类纳税人在计税办法和征收管理等方面也有很大的不同。 （一