+销售与收款循环详解.ppt

销售循环的内部控制 适当的职责分离 少计或延后确认收入？ 实质性分析程序！ １.本期营业收入与以前可比期间、预算数 ２.月度/季度销售量变动趋势 ３.营业收入变动幅度与销售商品收到的现金/应收(存货/税金) ４.销售毛利率、应收账款/存货周转率等与以前年度/预算/同行业其他企业 ５.营业收入等与投入产出率、水电等非财务信息 ６.营业收入与销售费用 审计目标 可供选择的审计程序 ABC 2.实质性分析程序（必要时）： 1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比　　 　较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析 　异常变动的原因；并计算毛利率； 2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否 　存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其 　变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周　 　期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 应收账款审计 底稿 实质性程序： 函证 账龄分析 重分类 存在 计价和分摊 （一）函证 CSA 1312 号 函证目的——应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 基本要求 1.CPA应当对应收账款进行函证，除非(1)有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的，或者(2)函证很可能是无效的。 2.如果不对应收账款进行函证，则应在工作底稿中说明理由（底稿的作用）。 3.如果认为函证很可能是无效的，则CPA应实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 如果(1)呢？ 函证范围 n 的决定因素： 1.应收账款在全部资产中的重要性 2.内部控制的有效性 3.以前期间的函证结果 有特殊吗？ 函证的方式 1.肯定式\积极式函证 ——列明金额 ——不列明金额 2.否定式\消极式函证 函证的时间 1.通常，以资产负债表日为截止日； CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 2.不通常呢？ 如果x评估为低水平 剩余 期间呢？ 函证的时间 并对 　　　所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动 　　　　　实施替代实质性程序。 函证的过程控制 设计 发出 收回 收回之后呢 回函相符? 回函不符? 函证的回函不符—差异9-3 why 1.登记入账时间不同； 2.记账错误； 3.舞弊。 函证结果的评价 表9－3 1.重新考虑－－－适当性； 3.If 函证结果表明存在审计差异， 则应估算总体可能存在的累计差错额， 并考虑扩大函证范围。 2.if 函证结果表明没有审计差异， （二）账龄分析 目的？ ——可收回性，计提坏账 方法？ ——账龄分析表 账龄？ 坏账？ 账龄分析表？ 表9－4 （三）重分类调整—— 分类\列报错报 举例说明（应收账款\预收账款） 如果需要针对甲公司2014年销售交易真实性获取审计证据，下列实质性程序最相关的是（ ）。 A.从主营业务收入明细账追查至发运凭证、订购单 B.追查发运凭证至主营业务收入明细账 C.核对销售发票上的详细信息与发运凭证 D.重复计算销售发票上的金额 A 如果需要针对甲公司2014年销售交易中登记入账金额是否正确获取审计证据，下列实质性程序最相关的是（ ）。 A.复核营业收入总账、明细账及应收账款明细账中的 大额或异常项目 B.将发运凭证与相关的销售发票与营业收入和应收账款明细账中的分录进行核对 C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 C 如果需要针对甲公司2014年营业收入的完整性认定是否正确获取审计证据，下列实质性程序最有效的是（ ）。 A.从销售发票追查至发运凭证 B.从发运凭证追查至销售发票和明细账 C.从销售发票追查至明细账 D.从明细账追查至销售发票 B 下列实质性程序获取的审计证据中，与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（ ）。 A.以抽查出库单为起点 B.以抽查营业收入明细账为起点 C.以抽查应收账款明细账为起点 D.以抽查银行存款日记账为起点 A 如果需要对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下最有效的是（ ）。 A.重新测试相关的内部控制 B.检查有关原始凭证，如检查客户订购单、销 售单、发运凭证、销售发票等 C.实施实质性分析程序 D.审查资产负债表日后的收款情况 B 谢谢分享！ 第九章销售与收款循环审计 引入 流程图； 其中，五大程序； 核心部分，三大取证程序 报表内项目审计方法 报表项目审计？