第三讲企业所得税法分析.ppt

铜陵学院 孙结才 第三讲 企业所得税法 企业缴纳的税种及占收入总额的比重企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的70%左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。 不缴纳消费税的企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例 缴纳消费税的一般企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例 卷烟生产企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例 企业所得税法规的具体内容 第一章 纳税人 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则 共计8章、60条。实施条例133条。 第一章 纳税人 第一条 规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，故不适用本法。 根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。 【解释1】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。 【解释2】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准。 什么是实际管理机构？ 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（实质重于形式）（反避税） 实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。 2、非居民企业。 企业所得税法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 【例题·多选题】依据新《企业所得税法》的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有( )。 A．依照中国法律在中国境内成立的私营企业 B．依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业 C．依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 D．依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业 E. 依照外国法律成立没有来源于中国境内所得的个人独资企业 【答案】ACD 按照以下原则确定境内所得、境外所得： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得； ①不动产转让所得按照不动产所在地确定。 ②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定。 ③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有（ ）。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 B．提供劳务所得按照提供劳务的劳务发生地确定 C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 E．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 【答案】ABDE 【解析】ABDE符合税法规定。不动产转让所得按照不动产所在地确定，所以C不正确。 【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中分配所得的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。 A．提供劳务所得 B．转让房屋所得 C．权益性投资所得 D．特许权使用费所得 【答案】C 【解析】提供劳务所得按照劳务发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；不动产转让所得按照不动产所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 3、非居民企业在中国境内未设立机构