第二章采购与付款循环审计精要.ppt

第二章  采购与付款循环审计 本章内容： 第一节 采购与付款循环概述 第二节 采购与付款循环的控制测试 第三节 采购与付款循环的交易类别测试 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产及相关项目审计 第一节 采购与付款循环概述 本节内容： 一、采购与付款循环涉及的账户 二、采购与付款循环的业务活动及凭证、记录 一、采购与付款循环涉及的账户 涉及的资产负债表的账户主要有：应付账款、应付票据、预付账款、物资采购、原材料、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、工程物资、固定资产减值准备、应交税费等。 涉及的利润表账户主要有：管理费用等。 二、采购与付款循环的业务活动及凭证、记录 第二节 采购与付款循环的控制测试 本节内容： 一、购货业务的内部控制及其测试 二、固定资产的内部控制及其测试 一、购货业务的内部控制及其测试 P263表14-4。 二、固定资产的内部控制及其测试 1. 预算制度 内控：预算或计划。 测试：检查是否编制预算及预算是否经过批准。 2. 授权批准制度 内控：董事会等批准，管理层书面认可。 测试：检查是否制定授权审批制度及其执行情况。从固定资产账面记录追查至请购单。 3. 账簿记录制度 内控：三级账簿体系，充分的原始凭证。 测试：检查账簿体系及其关系，检查原始凭证。 4. 职责分工制度 内控：取得、记录、保管、使用、维修、处置等应明确划分责任。 测试：实地观察或检查相关凭证的书面签字。 5. 划分资本支出和收益支出制度 内控：明确的区分标准。 测试：检查区分标准及其执行。从固定资产的账面记录和低值易耗品的账面记录追查至原始凭证。 6. 固定资产的处置制度 内控：申请报批程序。 测试：检查书面制度，检查审批手续。 7. 固定资产的定期盘点制度 内控：年末必须盘点。 测试：检查盘点报告表及其会计处理。 8. 固定资产的维护保养制度 内控：日常维修、定期检修。 测试：检查书面制度，检查维修和检修报告。 第三节 购货与付款循环的交易类别测试 本节内容： 一、购货交易的实质性分析程序 二、购货交易的细节测试 三、付款交易的细节测试 一、购货交易的实质性分析程序 1. 材料采购总额分析 将实际的材料采购金额和上年实际或采购预算比较。 2. 材料采购与产品生产的对应性分析 可按主要材料进行分析。 （期初库存+本年购入-期末库存）/单耗=产量 二、购货交易的细节测试 （一）测试登记入账的购货交易是否真实（发生） 1. 基本方法——逆查法 从材料采购、原材料等明细账或固定资产卡片追查至原始凭证（验收单、入库单等）、运输记录、甚至订购单（合同）、请购单。 2. 检查购货付款情况 从材料采购、原材料等明细账或固定资产卡片追查至记账凭证、再到应付账款明细账（贷方记录）、再到应付账款明细账借方记录及其原始凭 证（付款凭证、购货发票、运费发票）。若长期挂账而未付款，应进一步追查原因。 3. 检查存货盘点情况 如有原材料大额盘亏，则可能虚构购货。 4. 检查取得的固定资产 固定资产实际存在一般代表购货是真实的，但要注意是否为经营租入。 【例】1999年至2006年，宝硕股份创业分公司自制采购凭证387单，自制采购发票968张，虚开支票383张。多数发票是用本公司的销售发票加盖“保定市轻工物资供销公司”的章充当采购原材料的发票。 问：如何审计可以发现上述虚构采购交易的舞弊？ 【答案】审查采购合同、运输记录及分析运输能力可以发现上述舞弊。 此外，销售交易审计中审计发票的编号、应付账款审计中对供应商函证、 银行存款审计中将存款日记账与对账单核对都可以发现上述舞弊 （二）测试已发生的购货交易是否均已登记入账（完整性） 1. 基本方法——顺查法 从购货凭证追查至材料采购、原材料明细账及固定资产卡片。 购货凭证：验收单、入库单、运输记录、供应商发票（增值税抵扣联）等。 2. 检查存货盘点情况 如有原材料大额盘盈，则可能隐瞒购货。 （三）测试已登记入账的购货交易是否正确计价（准确性） 1. 核对采购明细账与记账凭证、原始凭证 2. 核对购货发票与订购单（合同） 3. 复核购货发票。 （四）测试已登记入账的购货交易的分类是否正确（分类） 区分原材料、包装物、低值易耗品、固定资产、工程物资等。 将购货交易的原始凭证和记账凭证进行核对。 一般与计价准确性测试一并进行。 （五）测试购货交易的记录是否及时（截止） 1. 比较验收单与明细账日期 将验收单或入库单、运输记录的日期与明细账记录进行比较。（检查货物验收入库且填制验收凭证后不及时记账。） 2. 比较验收单与购货发票日期 将验收单或入库单、运输记录的日期与供应商发票上的日期进行比较。（检查货物实际验收入库但不及时填制验