第五章内部控制和财产清查精要.ppt

第五章 内部控制和财产清查 第一节内部控制的概念和发展历程 本节需要了解 内部控制的概念和目标 内部控制的构成要素 导读故事 中航油事件 ——经营失败还是内部控制失败 中航油 “买来的石油帝国” 2004年新加坡最具透明度的上市公司 中国国有企业走向世界的明星企业 从事石油投机造成5.54亿美元的巨额亏损，2004年11月30日向新加坡高等法院申请破产保护； 原总裁陈久霖因隐瞒公司巨额亏损5.5亿美元，涉入内线交易等罪被判刑四年零三个月。 一、内部控制的概念和目标 （一）内部控制的概念 内部控制是企业、事业单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 （二）内部控制的目标 1.保护单位财产物资的安全完整 2.提高财务信息的正确性和可靠性 3.实现企业经营的效率和效果 4.促进国家的法律法规和企业的管理方针与政策的贯彻执行 二、内部控制的产生、发展和演进 （一）“内部牵制”阶段 （二）“内部控制制度”阶段 （三）“内部控制结构”阶段 （四）“内部控制整体框架”阶段 （五）“风险管理框架”阶段 内部控制的发展历程 第二节 内部会计控制及其应用 本节需要了解 内部会计控制的方法 一、内部会计控制与内部管理控制 （一）内部会计控制 1.内部会计控制的含义与特征 内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关财务会计法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。 2.内部会计控制的主要内容 基础控制 实物控制 执行控制 （二）内部管理控制 概念 特征 内容 二、内部会计控制的应用 （一）内部会计控制的方法 1.不相容职务相互分离控制 2.授权批准控制 3.会计系统控制 4.预算控制 5.财产保全控制 6.运营分析控制 7.绩效考评控制 (二)内部会计控制的具体应用 内部环境 内部控制活动 内部控制手段 第三节 财产清查的意义、种类和盘存制度 本节要了解 财产清查的概念和种类 财产物资的盘存制度 一、财产清查的概念与意义 （一）财产清查的概念 通过实地盘点、核对、查询等清查方法，确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数，并与账面结存数核对，以查明账实是否相符的一种会计核算专门方法。 （二）账实不符的原因 自然损耗 收发不精确 计算或登记错误 管理失职 贪污盗窃等 自然灾害 未达账项 （三）财产清查的意义 1.保护财产的安全和完整 2.保证会计资料的真实可靠 3.挖掘财产物资的潜力，改善经营管理 4.监督检查企业有关内部控制制度是否得到有效执行，保证财经纪律和结算制度的贯彻执行 二、财产清查的种类 三、财产物资的盘存制度 (一)永续盘存制 也称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都须根据会计凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数额。 公式如下： 账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围：为大多数企业所采用。 (二)实地盘存制 实地盘存制度是指平时只根据会计凭证在账簿上登记财产物资的增加数，而不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点数来倒挤出本月的减少数，再据以登记有关账簿。 公式如下： 本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际盘存数 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：小型企业、经营鲜活商品的零售企业或者品种规格多单位价值低而收发变动又很频繁的财务。 第四节 财产清查的方法与应用 本节的重点 财产清产的程序和方法 货币资产的清查 清查结果的处理 一、财产清查的程序与方法 （一）财产清查的程序 1、成立清查小组 2、业务准备 会计部门 财务物资保管部门 财产清查人员 3、实施清查 （二）财产清查的方法 1、清查财产物资实存数 （1）实地盘点法 （2）技术推算法 （3）查询法 （4）账单核对法 2、清查财产物资金额 （1）账面价值法 （2）评估确认法 （3）协商议价法 （4）函证核对法 二、财产清查方法的具体应用 （一）货币资金的清查 1.库存现金的清查 清查方法—采用实地盘点法 ，清查结果——填写“库存现金盘点报告单” 2、银行存款的清查 银行存款清查的要求 （1）检查有关银行存款的经济业务是否已全部登记入账； （2）既要注意对金额