业务循环内部控制设计概述(ppt59页)分析.ppt

* * 4、总账类 资产负债表 利润表 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 与期末账户余额相关的检查目标（资产负债类）　　1.存在：由存在认定推导的检查目标是记录的金额确实存在。?　　2.权利和义务：由权利和义务认定推导的检查目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。?　　3.完整性：由完整性认定推导的检查目标是已存在的金额均已记录。?　　4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。?与列报相关的的检查目标?（损益类）　　1.发生：将没有发生的交易、事项，或与被检查单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。?　　2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。?　　3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。?　　4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 5.截止：交易记录于正确的期间 销售与收款循环的交易类别测试 销售的交易类别测试 测试登记入账的销售业务是否真实（真实性） 测试已发生的销售业务是否均已登记入账（完整性） 测试已登记入账的销货业务估价是否准确 测试已登记入账的销货业务的分类是否正确 测试销货业务的入账是否及时 测试销货业务是否已正确地记入明细账并正确汇总 收款的交易类别测试 检查进账单 函证 抽查有关原始凭证 截止 准确性、 计价和分摊 主营业务收入的核实 一 目标 1．确定主营业务收入的记录是否发生，且被调查单位有关； 2．确定主营业务收入是否完整； 3．确定登记入账的主营业务收入的确认和计量是否正确（准确）； 4．确定产品销售退回、销售折扣与折让的处理是否正确（准确）； 5．确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 6．确定营业收入的内容是否正确； 7．确定主营业务收入的列报是否恰当。 主营业务收入的实质性测试程序 1. 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账 和总账、报表的余额核对相符。 2．分析性复核 ◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较； ◆本年度各月各种主营业务收入进行比较； ◆计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行 比较； ◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。 ◆将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行 比较。 3. 审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主营业务收入的确 认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。 4. 根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实 际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情 况。 5. 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关 联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结 算以转移收入和利润的现象。 6. 抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭 证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否真实。 7. 抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、 单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。 真实性目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证 完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账 12．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分 期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。 13．调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。 14．调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 应收账款的实质性测试程序 1．对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。 2．抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 3．检查应收账款的贴现、质押或出售、顶账。 4．分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时 作重分类调整。 5．验明应收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。 常见错误 检查手段 未曾发货却已将销货业务登记入账 从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证。 销货业务的重复入账 通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定是否存在重号、缺号。 向虚构的顾客发货并作销售业务入账（舞弊） 审查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 检查上述三类多报销